Вопрос: Каков порядок учета расходов нотариуса, занимающегося частной практикой, связанных с его участием в долевом строительстве нежилого помещения под офис и его достройкой, дооборудованием, если в дальнейшем данное нежилое помещение оформлено в собственность нотариуса и используется для его профессиональной деятельности, учитывая то, что нотариус является физическим лицом, предпринимательскую деятельность не осуществляет, бухгалтерский учет не ведет, баланс не составляет? ("Налоговый учет для бухгалтера", N 4, апрель 2007 г.)

Каков порядок учета расходов нотариуса, занимающегося частной практикой, связанных с его участием в долевом строительстве нежилого помещения под офис и его достройкой, дооборудованием, если в дальнейшем данное нежилое помещение оформлено в собственность нотариуса и используется для его профессиональной деятельности, учитывая то, что нотариус является физическим лицом, предпринимательскую деятельность не осуществляет, бухгалтерский учет не ведет, баланс не составляет ?

По нашему мнению, для включения произведенных расходов нотариусом в полном объеме в соответствии со статьями 221, 227 Налогового кодекса необходимы два основания: документальное подтверждение произведенных расходов и их связь с профессиональной деятельностью нотариуса.

На недопустимость регулирования, уравнивающего нотариусов, занимающихся частной практикой, с другими категориями плательщиков, деятельность которых не носит особого публично-правового характера и направлена на извлечение прибыли, указал Конституционный Суд РФ в постановлении N 18-П от 23.12.1999 г., что нашло свое подтверждение в решениях судов, которые полагают, что для нотариусов и для предпринимателей не может быть одинакового режима в налогообложении, а имущество, приобретенное нотариусом для осуществления его профессиональной деятельности, должно быть принято налоговым органом в состав расходов в полном объеме, без расчета амортизационных отчислений и износа основных фондов.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса частные нотариусы для целей налогообложение приравнены к индивидуальным предпринимателям (вместе с адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты). Имейте в виду, что с 1 января 2006 года адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, подп. "б" п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 5 закона от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ). При этом адвокаты для целей Налогового кодекса являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ). Следовательно, они становятся плательщиками (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

- налога на имущество физических лиц, в том числе в отношении нежилых помещений, строений, сооружений, находящихся в собственности адвоката, учредившего адвокатский кабинет, и используемых для адвокатской деятельности (ст. 1, 2 Закона РФ от 09.12.1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц");

- единого социального налога в отношении доходов, полученных от адвокатской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц (п. 1 ст. 235, п. 4 ст. 241 НК РФ);

- налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от адвокатской деятельности. При этом адвокат при определении налоговой базы по НДФЛ может уменьшить ее на начисленные суммы налогов (п. 1 ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

От уплаты НДС адвокаты освобождаются в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо МНС России от 13.05.2004 г. N 03-1-08/1191/15R). Все вышеуказанное относится в равной степени и к нотариусам.

Налогообложение доходов частных нотариусов производится в порядке, предусмотренном главой 23 Налогового кодекса, с учетом особенностей, указанных в статье 227 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса включение произведенных расходов в состав затрат частного нотариуса возможно только при выполнении трех условий, а именно:

- расходы должны быть фактически произведены, т.е. оплачены;

- документально подтверждены;

- непосредственно связаны с деятельностью нотариуса.

При осуществлении частным нотариусом своей деятельности ему необходимо помещение, и, следовательно, расходы на его приобретение (строительство) непосредственно связаны с извлечением дохода от нотариальной деятельности. В случае если такие расходы будут фактически произведены и документально подтверждены, они подлежат исключению из налогооблагаемой базы при определении налогооблагаемого дохода в составе профессионального налогового вычета.

Указанные расходы, осуществляемые нотариусом, подпадают под действие статьи 253 Налогового кодекса как расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Для целей исчисления налога на доходы частнопрактикующего нотариуса применяются нормы "Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (см. совместный приказ Минфина N 86н и МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г.).

Помещение (как часть объекта недвижимости) признается, в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, амортизируемым имуществом.

Таким образом, при исключении из налогооблагаемого дохода расходов частного нотариуса на приобретение объекта недвижимости (помещения) необходимо учитывать, что такой объект будет относиться к основным средствам и его стоимость должна погашаться путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном пунктами 30-46 указанного Порядка.

Напомним также, что все расчеты вычетов возможны только после оформления документов, подтверждающих права собственности.

А.Б. Черняков,

генеральный директор ЗАО "Асон-Аудит",

член-корр. РАЕН, аттестованный аудитор

1 апреля 2007 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 4, апрель 2007 г.