Вопрос: Поясните, как оплачивать труд работников гражданской авиации (летчиков, бортпроводников), у которых разъездной характер работы? Выплаты за разъездной характер работы - это оплата труда или компенсационные выплаты (суточные, полевое довольствие)? Можем ли мы компенсационные выплаты по ст. 168.1 ТК РФ относить на себестоимость? Должны ли мы производить компенсационные выплаты в пределах РФ? Какими должны быть размеры и порядок компенсационных выплат при полетах за рубеж и внутри России? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.)

Поясните, как оплачивать труд работников гражданской авиации (летчиков, бортпроводников), у которых разъездной характер работы?

1. Выплаты за разъездной характер работы - это оплата труда или компенсационные выплаты (суточные, полевое довольствие)?

2. Можем ли мы компенсационные выплаты по ст. 168.1 ТК РФ относить на себестоимость?

3. Должны ли мы производить компенсационные выплаты в пределах РФ? Какими должны быть размеры и порядок компенсационных выплат при полетах за рубеж и внутри России?

С 6 октября 2006 г. действует внесенная в Трудовой кодекс РФ новая статья - 168.1, которая регулирует порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера.

Так, размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, а также перечень работ, профессий, должностей работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

1. Понятие компенсации содержится в ст. 164 ТК РФ. Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами.

Выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, подпадают под понятие компенсации.

Таким образом, данные выплаты представляют собой выплаты компенсационного характера, поэтому они не подлежат обложению НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежат обложению ЕСН в силу подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (см. письма Минфина России от 29.08.2006 N 03-05-01-04/252 и от 21.08.2006 N 03-05-02-04/130).

2. Относительно правомерности отнесения данных выплат в состав расходов при исчислении налога на прибыль, отметим следующее. Данные расходы прямо не названы в главе 25 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Однако в силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются, в частности, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

На этом основании налогоплательщик вправе учитывать компенсационные выплаты за разъездной характер работы, установленные коллективным или трудовым договором, в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Такого же мнения придерживается и Минфин России (см. письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-03-04/1/642).

3. Размер и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, устанавливаются коллективным или трудовым договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 168.1 ТК РФ).

То есть данные расходы не являются нормируемыми, а устанавливаются работодателем или соглашением между работником и работодателем.

В связи с этим вам необходимо издать локальный нормативный акт или внести дополнения в коллективный (трудовой) договор, предусматривающие порядок возмещения и размер данных расходов. Данные документы являются основанием для учета данных расходов при исчислении налога на прибыль.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы, связанные с поездками. При этом не имеет значения, выполняет работник свои трудовые функции на территории РФ или за рубежом. Поэтому работодатель обязан возмещать работнику, работа которого носит разъездной характер, расходы при выполнении им трудовых обязанностей как внутри РФ, так и за рубежом.

Локальным нормативным актом или коллективным (трудовым) договором необходимо предусмотреть, какие именно расходы несет работник в связи с разъездным характером работы, а также порядок и размеры возмещения компенсационных выплат при полетах как на территории РФ, так и за рубежом.

Е. Карсетская,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 апреля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.