Вопрос: Сотрудница аптеки - внутренний совместитель, совмещает две должности - провизора и фармацевта-консультанта. Должностной оклад сотрудницы по основному месту работы - 10 000 руб., по совместительству - 8000 руб. В организации 6-дневная рабочая неделя, по совместительству сотрудница работает 20 часов в неделю. Оплата труда по совместительству производится пропорционально отработанному времени. С 15.02.2007 по 25.02.2007 сотрудница находилась на больничном. Как рассчитать и отразить сумму пособия по временной нетрудоспособности? Период с 01.02.2006 по 31.01.2007 отработан полностью. Ее страховой стаж составляет 7 лет. ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2007 г.)

Сотрудница аптеки является внутренним совместителем и совмещает две должности - провизора (основная работа) и фармацевта-консультанта (совместительство). Должностной оклад сотрудницы по основному месту работы - 10 000 руб., по совместительству - 8 000 руб. В организации установлена шестидневная рабочая неделя (40 часов), по совместительству сотрудница, в соответствии с условиями трудового договора, работает 20 часов в неделю. Оплата труда по совместительству производится пропорционально отработанному времени.

С 15.02.2007 по 25.02.2007 сотрудница находилась на больничном. Как рассчитать и отразить в учете организации сумму пособия по временной нетрудоспособности? Период с 01.02.2006 по 31.01.2007 отработан сотрудницей полностью. Ее страховой стаж составляет 7 лет.

Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" введена в действие ст. 60.1 ТК РФ, которой уточнено понятие совместительства: работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство). При этом внутреннее совместительство представляет собой выполнение другой регулярной оплачиваемой работы у работодателя по основному месту работы, то есть сотрудник вправе заключить трудовой договор по основному месту работы, в нем будет указана профессия, специальность или должность, которую он занимает в качестве совместителя.

Труд на условиях совместительства регулируется гл. 44 ТК РФ. Совместительство - это разновидность работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, которая, согласно ст. 91 ТК РФ, не может превышать 40 часов в неделю. Новой редакцией ТК РФ, вступившей в действие с 6 октября 2007 года, предусмотрено, что время работы совместителя - не более 4 часов в день и половины месячной нормы рабочего времени. При этом ст. 284 ТК РФ сотруднику разрешено работать по совместительству полный рабочий день, когда на основной работе он свободен от исполнения трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 282 ТК РФ Постановлением Правительства РФ от 04.04.2003 N 197 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры" было установлено, что особенности работы по совместительству медицинских и фармацевтических работников определяются Минздравсоцразвития с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Такие особенности для совместителей аптечных организаций утверждены в Постановлении Минтруда РФ от 30.06.2003 N 41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры".

Подпунктом "б" п. 1 данного постановления предусмотрено, что продолжительность работы по совместительству фармацевтических работников в течение месяца устанавливается по соглашению между работником и работодателем и по каждому трудовому договору она не может превышать:

- для медицинских и фармацевтических работников - половины месячной нормы рабочего времени, исчисленной исходя из установленной продолжительности рабочей недели;

- для медицинских и фармацевтических работников, у которых половина месячной нормы рабочего времени по основной работе составляет менее 16 часов в неделю, - 16 часов работы в неделю;

- для младшего медицинского и фармацевтического персонала - месячной нормы рабочего времени, исчисленной исходя из установленной продолжительности рабочей недели.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 183, ч. 2 ст. 287 ТК РФ работникам, в том числе внешним совместителям, гарантировано социальное обеспечение в случае заболевания в виде пособий по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которых установлены федеральными законами.

В 2007 году данные пособия выплачиваются с учетом Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ). В случае если аптечная организация переведена на уплату ЕНВД или применяет УСНО, то необходимо руководствоваться Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Частью 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ установлено, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем застрахованного лица.

С 01.01.2007 для назначения пособия учитывается не непрерывный, а страховой стаж. Правила его подсчета и подтверждения утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ N 91*(1). Так, страховой стаж включает периоды:

- работы по трудовому договору;

- государственной гражданской или муниципальной службы;

- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, является трудовая книжка установленного образца.

Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией (ч. 4 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). До утверждения новой формы бланка листка нетрудоспособности используется форма, рекомендованная Письмом ФСС РФ от 15.12.2003 N 02-18/05-8139 "О бланке листка нетрудоспособности"*(2).

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам установлен ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ.

Основные принципы расчета пособия:

- пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам;

- в средний заработок включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС;

- средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется по формуле:

/-------------\  /-----------------\   /------------------------------------\

|Среднедневной|  |Сумма начисленной|   |Число календарных дней, приходящихся|

|заработок    |= |заработной  платы| / |на период, за    который учитывается|

\-------------/  \-----------------/   |заработная плата                    |

                                       \------------------------------------/

- размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется так:

/--------\  /-------------\   /------------------------------------------\

| Дневное|  |Среднедневной|   |Размер пособия, установленный в процентном|

| пособие|= | заработок   | х |выражении к среднему заработку            |

\--------/  \-------------/   \------------------------------------------/

Размер пособия в зависимости от страхового стажа установлен ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

В рассматриваемом случае с учетом того, что стаж работницы аптеки - 7 лет, размер пособия составит 80%;

- размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается по формуле:

/---------------------\   /-------\    /---------------------------------------\

| Пособие по временной|   |Дневное|    |Число календарных  дней,  приходящихся |

| нетрудоспособности  | = |пособие| х  |на период временной нетрудоспособности |

\---------------------/   \-------/    \---------------------------------------/

- полученный размер пособия по временной нетрудоспособности сопоставляется с максимальным его размером, установленным федеральным законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности на 2007 год - 16 125 руб.

В пункте 7 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ указано, что особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации.

В Письме ФСС РФ от 17.02.2004 N 02-18/07-1034 "Об исчислении пособий педагогическим и медицинским работникам, а также работникам, не получающим полного оклада (ставки)" говорится о том, что при расчете пособия по временной нетрудоспособности фармацевтическим работникам следует учитывать весь заработок по месту основной работы, включая заработную плату за работу, осуществляемую на условиях внутреннего совместительства.

Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором (абз. 1 ст. 285 ТК РФ).

На основании вышеизложенного при расчете пособия по временной нетрудоспособности сотруднице аптеки следует учитывать, помимо должностного оклада по основному месту работы, половину должностного оклада, получаемого по совместительству.

Следовательно, средний дневной заработок в рассматриваемой ситуации равен 460,27 руб. (((10 000 руб. + 8 000 руб. / 2) х 12 мес.) / 365 дн.).

Размер дневного пособия работницы составит 368,21 руб. (460,27 руб. х 80%).

Пособие по временной нетрудоспособности - 4 050,31руб. (368,21 руб. х 11 дн.).

В бухгалтерском учете начисление пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств государственного социального страхования, отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ. Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Подпунктом 1 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не облагаются ЕСН. Следовательно, согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" на рассматриваемую выплату не начисляются также страховые взносы на ОПС.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на рассчитанную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, за исключением выплат, установленных Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В соответствии с п. 2 указанного перечня пособия по временной нетрудоспособности не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Выплата пособия за вычетом удержанного НДФЛ отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" и осуществляется в сроки, установленные для выдачи заработной платы.

На счетах бухгалтерского учета начисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности	69/1	70	4 050,31
Удержан НДФЛ (4 050,31 руб. х 13%)	70	68	527
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности (4 050,31 - 527) руб.	70	50	3 523,31

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Аптека: бухгалтерский учет и

налогообложение"

1 апреля 2007 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91 "Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам", зарегистрирован в Минюсте РФ 14.03.2007 N 9103.

*(2) Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.06.2005 N 384 установлено, что бланки листков нетрудоспособности старого образца (голубого цвета) изымаются из обращения с 31.07.2005. С этой даты к оплате будут приниматься бланки нового образца (зеленого цвета), а также бланки старого образца (голубого цвета) с датой выдачи не позднее 31.07.2005. Однако официально новые образцы бланков листков нетрудоспособности (зеленого цвета) не были доведены и опубликованы.