Изменения налоговых норм (Л.П. Фомичева, "Законодательство", N 2, февраль 2007 г.)

Изменения налоговых норм

Налоговый резидент - новое определение

В главу 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" внесены изменения, затронувшие институт налогового резидента Российской Федерации. Это нужно учесть бухгалтерам организаций, которые привлекают к работе иностранцев.

В соответствии с действовавшим в 2006 г. порядком (п. 2 ст. 11 НК РФ) налоговым резидентом признавалось физическое лицо, фактически находящееся на территории России не менее 183 дней в календарном году. Срок пребывания физического лица в России нужно было рассчитывать за каждый налоговый период (календарный год) отдельно. Рассмотрим эти тезисы на примерах.

Первый пример иллюстрирует правила 2006 г. Допустим, иностранный гражданин прибыл на территорию России 30 сентября 2005 г. и пробыл здесь до 1 мая 2006 г. Первым днем нахождения иностранца на российской территории считается день, следующий за днем его въезда в страну. При этом даты прибытия и отъезда устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность.

Общий период пребывания данного лица в России составил 212 дней (с 1 октября 2005 г. по 30 апреля 2006 г.). Несмотря на то что этот отрезок времени превышает 183 дня, иностранный гражданин не признается налоговым резидентом для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Дело в том, что это время приходится на два налоговых периода: с 1 октября 2005 г. по 31 декабря 2005 г. и с 1 января 2006 г. по 30 апреля 2006 г. Следовательно, дни пребывания необходимо учитывать отдельно за 2005 г. (92 дня) и за 2006 г. (120 дней). Таким образом, в 2005 и 2006 гг. доходы иностранца облагаются налогом по ставке 30%.

С 1 января 2007 г. определение налогового резидента исключено из первой части НК РФ (п. 2 ст. 11). В то же время измененная формулировка приведена в ст. 207 НК РФ. В соответствии с новой редакцией налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. Период пребывания физического лица в Российской Федерации не прерывается в случае его выезда за пределы нашей страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Второй пример показывает, какие правила действуют с 1 января 2007 г. Допустим, иностранный гражданин работает в российской организации с 1 октября 2006 г. Период его фактического пребывания на территории нашей страны начался также 1 октября 2006 г. Продолжительность его нахождения в России в 2006 г. составила 92 дня. Следовательно, в 2006 г. бухгалтер должен был удержать с его доходов НДФЛ по ставке 30%.

В 2007 г. иностранец продолжил работу в России. Когда общая продолжительность его пребывания здесь достигнет 183 дней, он приобретет статус налогового резидента. Это произойдет 1 апреля 2007 г. С этого момента при начислении и удержании НДФЛ с доходов данного сотрудника бухгалтер может использовать ставку 13%", кроме того, ему придется пересчитать налог, удержанный по ставке 30%", с начала 2007 г.

О налоговых вычетах

С 1 января 2007 г. в перечень лиц, которые могут получить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб., вошли лица, которые в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации принимали участие в боевых действиях на территории нашей страны (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Прежде всего, это новшество касается лиц, воевавших в Чечне.

Повышен с 38 до 50 тыс. руб. размер социального налогового вычета на обучение в образовательных учреждениях (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) и лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Социальный вычет будет предоставляться теперь и в связи с расходами на приобретение полиса добровольного медицинского страхования, но только в том случае, если полис приобретен физическим лицом за собственные деньги, а не предоставлен работодателем в корпоративном социальном пакете.

Имущественный налоговый вычет может быть получен физическими лицами при приобретении и продаже не только жилых домов и квартир, но и комнат (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Получение последнего вычета вызывало много вопросов в связи с неоднозначностью трактовки понятия "жилые помещения" в ст. 220 НК РФ. Минфин России в письме от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-03/093 разъяснил, что комната является видом жилого помещения, поэтому при ее продаже положен соответствующий имущественный налоговый вычет. Теперь и в НК РФ эта формулировка будет однозначной.

С 2007 г. физические лица не указывают в налоговых декларациях вознаграждение, полученное ими за оказание содействия органам в их оперативно-розыскной деятельности и борьбе с террористическими актами. Вознаграждение должно быть выплачено за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Возмещение НДС

Существенные изменения затронули порядок возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) (ст. 176 НК РФ). Если в декларации, представленной налогоплательщиком в налоговый орган после 31 декабря 2006 г., сумма вычетов превышает сумму налога, подлежащую уплате, то возмещение производится только после камеральной проверки. При этом инспектор вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Если в ходе камеральной проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то по ее окончании в течение семи дней налоговый орган принимает решение о возмещении заявленной суммы. В случае обнаружения нарушений налоговый инспектор должен составить акт. По результатам рассмотрения акта и представленных по нему возражений налогоплательщика руководитель налоговой инспекции выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в таком привлечении. Одновременно руководитель инспекции принимает решение либо о возмещении заявленной суммы либо об отказе в возмещении (полностью или частично).

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС или иным федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам налоговый орган самостоятельно производит зачет подлежащей возмещению суммы налога в счет погашения указанной недоимки и задолженности. Если зачет производится, то пени на сумму недоимки не начисляются за период между датой подачи декларации и датой зачета.

Если недоимка (задолженность) отсутствует, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Также по письменному заявлению налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС и иным федеральным налогам.

На следующий день после принятия решения о возврате налоговый орган обязан отправить в территориальный орган Федерального казначейства поручение о возврате суммы налога. Казначейство в течение пяти дней с момента получения такого поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата подлежащей возмещению суммы, начиная с седьмого дня после вынесения решения о ее возврате или даты, когда такое решение должно было быть вынесено в соответствии с п. 3 ст. 176 НК РФ, на невозвращенную сумму начинают начисляться проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в этот период.

Кроме того, налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику о решении, принятом по поводу возмещения и зачета (возврата) подлежащей возмещению суммы налога либо об отказе в возмещении в течение пяти дней с момента принятия соответствующего решения. Новая редакция ст. 176 НК РФ не содержит положений об особом порядке возмещения НДС при экспортных операциях. С 1 января 2007 г. отменена нулевая декларация, поэтому экспортная выручка и вычеты должны заявляться в общей декларации. Однако положения ст. 165 НК РФ остались прежними. Как и ранее, для подтверждения нулевой ставки и налоговых вычетов экспортерам необходимо представить в налоговый орган внушительный пакет документов в течение 180 (при экспорте в Белоруссию - 90) календарных дней. В периоде представления документов налогоплательщик имеет право заявить входной НДС по экспортным операциям к вычету. В данном случае возмещение НДС согласно ст. 176 НК РФ производится в общем порядке после проведения камеральной проверки.

Налог на прибыль

С 1 января 2007 г. организации могут списывать расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) в течение одного года. Причем этот срок распространяется как на успешные разработки, так и на неудачные (п. 2 ст. 262 НК РФ). Действовавшая в 2006 г. редакция позволяла списывать затраты на успешные НИОКР в течение двух лет, на неудачные - в течение трех лет.

Компании, реструктурирующие свою задолженность перед бюджетом, могут исключить из налоговой базы по налогу на прибыль суммы списанной на доход кредиторской задолженности по уплате пеней и штрафов (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это новшество относится ко всем правоотношениям, возникшим с 1 января 2005 г.

Если налоговые органы взыскивают налоги, сборы, пени или штрафы с валютного счета компании, то в составе внереализационных расходов могут быть учтены расходы на оплату услуг банков, связанных в этом случае с продажей иностранной валюты (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога на прибыль по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Адвокаты и нотариусы

С 1 января 2007 г. частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, не относятся к числу предпринимателей (ст. 11, 149, 226, 227, 235, 236, 241, 244 НК РФ). Они не уплачивают НДС, самостоятельно исчисляют НДФЛ, становятся налоговыми агентами по данному налогу, являются полноценными плательщиками единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию. В случае прекращения своих полномочий они в двенадцатидневный срок обязаны представить налоговую декларацию (п. 8 ст. 244 НК РФ).

Л.П. Фомичева,

аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ

"Законодательство", N 2, февраль 2007 г.