Вопрос: В 2007 г. организация планирует создать семь обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам. Постановка организации на учет будет осуществлена налоговым органом по месту нахождения только одного из этих подразделений. Означает ли это, что выездные налоговые проверки шести других обособленных подразделений организации вообще не будут проводиться? ("Финансовая газета", N 16, апрель 2007 г.)

В 2007 г. организация планирует создать семь обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам. Постановка организации на учет будет осуществлена налоговым органом по месту нахождения только одного из этих подразделений. Означает ли это, что выездные налоговые проверки шести других обособленных подразделений организации вообще не будут проводиться?

В соответствии с абзацем третьим п. 4 ст. 83 в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно. Следовательно, в рассматриваемом случае шесть из семи созданных организацией обособленных подразделений будут находиться на территориях, не подведомственных налоговому органу, осуществившему постановку организации на учет.

Понятие "территория, подведомственная налоговому органу" НК РФ не определено. Пунктом 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Однако понятие "территория, подведомственная налоговому органу" в этих отраслях законодательства не используется.

В каком значении используется указанное понятие в НК РФ? Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. В связи с этим необходимо признать, что налоговый контроль проводится налоговым органом в отношении налогоплательщиков, находящихся на определенной территории, и соответственно под территорией, подведомственной налоговому органу, следует понимать территорию, на которой налоговый орган уполномочен проводить налоговый контроль. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством, в частности, налоговых проверок (п. 1 ст. 82 НК РФ). В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика (п. 7 ст. 89 НК РФ).

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае выездные налоговые проверки шести из семи созданных обособленных подразделений организации вообще не будут проводиться, поскольку указанные подразделения находятся на территориях, не подведомственных налоговому органу, осуществившему постановку на учет этой организации.

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее. Налоговый контроль осуществляется налоговым органом в отношении организаций, которые поставлены на учет в этом налоговом органе, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

При этом из абзаца первого п. 1 ст. 82 НК РФ следует, что контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах распространяется на всю деятельность налогоплательщика, в том числе на деятельность организации через каждое из ее обособленных подразделений.

В связи с изложенным в случае, предусмотренном абзацем третьим п. 4 ст. 83 НК РФ, к налоговому органу, который осуществляет постановку организации на учет (по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений), от налоговых органов, которые не осуществляют постановку организации на учет (по месту нахождения других обособленных подразделений), переходят полномочия в части осуществления налогового контроля. Сказанное означает, что в рассматриваемом случае выездные налоговые проверки всех семи обособленных подразделений организации будут проводиться налоговым органом, который осуществит постановку организации на учет.

А. Федоров,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

19 апреля 2007 г.

"Финансовая газета", N 16, апрель 2007 г.