Обзор судебной практики "В каких случаях налоговики вправе исчислять налоги расчетным путем?" (О.А. Мясников, "Арбитражное правосудие в России", N 3, март 2007 г.)

Налоговый кодекс предоставляет налоговым органам право в установленных законом случаях определять суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщиках и данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Автором на основе материалов судебной практики анализируются случаи, в которых указанное право может быть реализовано, существующие способы определения налогооблагаемой базы расчетным путем, а также случаи неправомерного применения расчетного метода.

Конституционный Суд РФ в своем определении указал, что расчетный путь исчисления налогов при обоснованном его применении не может быть рассмотрен как ущемление прав налогоплательщиков. Важно отметить, что при исчислении налога расчетным путем должны учитываться не только доходы, но и расходы налогоплательщика.

Установлено, что налоговые органы не вправе определять налоги расчетным путем в том случае, когда у налогоплательщика имеются финансовые документы для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Также обращается внимание на тот факт, что в настоящее время законодательством не предусмотрена методика выбора аналогичных налогоплательщиков, и руководствоваться в этом вопросе следует подходами, выработанными судебной практикой. В частности, такими критериями могут быть: вид, период деятельности, отраслевая принадлежность, местонахождение, среднесписочная численность работников, сумма доходов и расходов, сумма исчисленных налогов.

Применение расчетного метода, как правило, выгодно налоговым органам. Однако в ряде случаев организации, не имеющие необходимых документов для получения вычета суммы НДС, сами заинтересованы в том, чтобы налоговые органы расчетным способом определили сумму налогового вычета, так как ее можно рассматривать как признанную компетентным органом.

Отдельно рассматриваются вопросы применения расчетного метода на примерах исчисления налога на прибыль, НДС, а также НДФЛ по "серым зарплатам".

Особо указывается на обязанность доказывания налоговым органом наличия оснований для применения расчетного способа исчисления налогов, а также обоснование конкретной методики расчета неуплаченных сумм налогов. В противном случае арбитражный суд признает решение налогового органа недействительным.

Обзор судебной практики "В каких случаях налоговики вправе исчислять налоги расчетным путем?"

Автор

О.А. Мясников - кандидат юрид. наук, юрисконсульт Департамента налогов и права ООО "ФБК"

"Арбитражное правосудие в России", 2007, N 3