Вопрос: Облагается ли единовременное вознаграждение членов совета директоров и членов ревизионной комиссии (не состоящих в трудовых отношениях с обществом), выплаченное на основании решения общего собрания акционеров по итогам года, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 8, апрель 2007 г.)

Облагается ли единовременное вознаграждение членов совета директоров и членов ревизионной комиссии (не состоящих в трудовых отношениях с обществом), выплаченное на основании решения общего собрания акционеров по итогам года, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

На наш взгляд, члены совета директоров и ревизионной комиссии, не состоящие с обществом в трудовых правоотношениях, оказывают обществу услуги по управлению и контролю на основании гражданско-правовых договоров. Этот вывод основан на положениях п. 1 ст. 2 ГК РФ, в соответствии с которыми гражданскому законодательству подведомственны "отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием", а также п. 2 ст. 32 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", предусматривающих возможность получения вознаграждения членами совета директоров и ревизионной комиссии.

Объектом налогообложения по ЕСН согласно п. 1 ст. 236 НК РФ признаются в том числе выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Таким образом, выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии, производящиеся на основании гражданско-правовых договоров, облагаются ЕСН.

Президиум ВАС РФ в п. 2 информационного письма от 14 марта 2006 г. N 106 указал, что выплаты, производимые на основании п. 2 ст. 64 Закона об акционерных обществах в пользу членов совета директоров акционерного общества, признаются объектом обложения ЕСН. Как указал Суд, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом являются гражданско-правовыми и регулируются нормами гражданского законодательства. Выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций. Такая деятельность подпадает под объект обложения ЕСН, предусмотренным п. 1 ст. 236 НК РФ.

Аналогичный вывод, на наш взгляд, следует сделать и в отношении выплат членам ревизионной комиссии.

Также на выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ст. 10, 11 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", п. 1 ст. 236 НК РФ).

В связи с изложенным и с учетом мнения ВАС РФ единовременное вознаграждение членов совета директоров и ревизионной комиссии облагается ЕСН, и на него начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование.

А.В. Пластикова,

налоговый юрист компании "ФБК"

15 апреля 2007 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 8, апрель 2007 г.