В ответе за контрагента (Е. Грингауз, "Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2007 г.)

В ответе за контрагента

Арбитражная практика показывает, что налоговые органы по-прежнему считают, что мы, налогоплательщики, обязаны отвечать за добросовестность своих деловых партнеров. Если бы они держали свое мнение при себе, было бы гораздо лучше. Однако налоговые органы не только пеняют нам за грехи наших поставщиков, но и отказывают в возмещении налога или признании расходов. Мы дадим рекомендации, которые позволят вам минимизировать риск возникновения претензий еще на стадии заключения договора.

Понятно, что получение необходимой информации, которая может подтвердить совершение сделок с контрагентами:

реально существующими;

созданными в соответствии с законом;

добросовестно исполняющими свои обязанности поставщиками, - зачастую проблематично. В некоторых случаях препятствием этому служит сам закон. Да и самим контрагентам это вряд ли понравится.

Так что при заключении договоров прежде всего следует соблюдать баланс предъявляемых к контрагентам требований и экономической эффективности предпринимаемых шагов.

Самое главное

В любом случае помните, что факт нарушения вашим контрагентом налоговых обязательств сам по себе не является доказательством получения вами налоговой выгоды. Эта чудная мысль выражена в постановлении Пленума ВАС России от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если инспекция докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности.

Налоговая выгода также может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.

Рейтинг претензий

Наиболее часто претензии предъявляются по поводу отсутствия государственной регистрации контрагента или подтверждения факта его постановки на налоговый учет. Также предъявляются претензии по поводу регистрации на подставное лицо, т.е. с указанием паспортных данных лица, которое вообще не имело намерений создать эту организацию. Или вообще по украденному паспорту.

Налогоплательщику предлагается отвечать и за то, что в договорах и (или) первичных учетных документах его деловых партнеров стоят подписи неуполномоченных лиц. Или что подпись на документах неразборчива. Сам носитель фамилии, указанной в документе, может оказаться лицом, которое фактически не принимало участия в деятельности организации. Ситуация усугубляется тем, что такие зицпредседатели часто решительно отказываются от самого факта подписания ими документа или ссылаются на то, что подписывали его под влиянием заблуждения и т.п.

К этой же группе претензий можно отнести подписание документов неуполномоченными лицами или вообще непонятно кем.

Отказывая в возмещении НДС, налоговые органы иногда ссылаются на то, что контрагент отсутствует по адресу, указанному в счете-фактуре или накладных, а его контактные телефоны молчат.

Препятствием к возмещению указанного налога часто служит то, что контрагент:

не представляет отчетность;

представляет "нулевые" балансы;

имеет задолженность по налогам;

не уплачивает налоги.

Претензии и нарекания вызывают и:

создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

взаимозависимость участников сделок;

неритмичный характер хозяйственных операций;

нарушение налогового законодательства в прошлом;

разовый характер операции;

осуществление операции не по местонахождению налогоплательщика;

осуществление расчетов с использованием одного и того же банка;

осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Понятно, что сами по себе вышеперечисленные обстоятельства не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако в совокупности или во взаимосвязи с иными фактами они могут свидетельствовать о незаконном получении налогоплательщиком материальных благ. На это указал Пленум ВАС России в вышеупомянутом постановлении от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Превентивные меры

Всегда включайте в договоры нормы, обязывающие информировать об изменении учредительных документов, адресов и контактных телефонов. Хорошо бы получить от контрагента выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую внесение сведений о заявленном адресе в реестр. А уж если вы не поленитесь и до подписания договора пошлете по этому адресу почтовое отправление с уведомлением о вручении - это будет вообще идеально. (Особенно если вам ответят. При неполучении подтверждения о доставке отправления следует обратиться к контрагенту с вопросом о действительности заявленного адреса).

Как известно, адрес поставщика - один из обязательных реквизитов счета-фактуры. Если у вас будут данные, подтверждающие, что этот адрес внесен в ЕГРЮЛ, это будет сильным обоснованием вашей позиции в случае возникновения спора.

Убедитесь в том, что совершаете операцию с полноценным юридическим лицом. Постарайтесь получить у вашего делового партнера надлежащим образом удостоверенные копии свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, а также копию устава организации. Лучше, если это будут нотариально удостоверенные копии. Можно ограничиться и копиями, заверенными уполномоченным лицом вашего партнера (естественно, с указанием его паспортных данных и документов, подтверждающих полномочия). Если и это невозможно, то хотя бы убедитесь в том, что эти документы как таковые имеются.

Хотя документы лучше все-таки получить. В таком случае вы резко снижаете вероятность того, что вам откажут в налоговых вычетах по причине совершения операций с несуществующими лицами.

А полномочный ли посол?

Для подтверждения полномочий лица, чья подпись будет стоять в договоре и счете-фактуре, хорошо бы получить заверенную копию соответствующего документа. Это может быть документ, подтверждающий полномочия лица, выступающего в качестве единоличного исполнительного органа, а также выписка из ЕГРЮЛ, из которой следовало бы, что сведения об этом лице включены в реестр. Если сделка совершается по доверенности, то необходимо дополнительно получить заверенную копию доверенности.

Если у вас будут на руках данные документы, это поможет предотвратить претензии налоговых органов относительно полномочий указанного лица и действительности подписанных им документов. В случае если вы получили документ, подписанный лицом с неясными полномочиями, лучше истребовать соответствующие документы у контрагента и по возможности приостановить совершение операции.

Уход в отказ

Довольно часто случается, что лицо, которое фигурирует в уставных документах организации и данные которого внесены в ЕГРЮЛ, решительно открещивается от факта подписания счетов-фактур или иных документов.

Чтобы избежать подобных сюрпризов, всегда сравнивайте подписи в документах, в которых имеется ее расшифровка, и на счетах-фактурах. В случае выявления несоответствий запрашивайте информацию о лице, подписавшем счет-фактуру, о его полномочиях и, что самое главное, о документах, подтверждающих эти полномочия.

Было бы замечательно включать в тексты договоров положения, обязывающие контрагента представлять надлежащим образом оформленный счет-фактуру, дающий право на вычет. И указать, что при невыполнении этой обязанности понесенные покупателем убытки подлежат возмещению со стороны продавца.

Ловля блох

Налоговые органы довольно часто отказывают в вычетах на основании того, что фирма-контрагент зарегистрирована на лицо, которое фактически учредителем не является. Однако как определить, является ли учредитель учредителем на самом деле или это примерный труженик регистрационной фирмы и номинальный учредитель сотен фирм?

Проверка некоторых юридически значимых фактов вообще невозможна. Каким образом на момент заключения договора можно предвидеть, когда и как именно поставщик прекратит свою деятельность? Когда он сменит адрес? Исполнит ли он свою обязанность по уплате налогов?

Заниматься детективной деятельностью нормальному налогоплательщику, как правило, некогда. Да и проверка этого скользкого вопроса крайне затруднительна на любом этапе. Ну каким документом можно подтвердить, что именно этот гендиректор вовсе не гендиректор? Эти факты афишировать не принято. Они вскрываются, как правило, только после того как такие зицпредседатели (или лица, причастные к схемам незаконного возмещения НДС) попадают в поле зрения налоговых органов или милиции.

А те, понятно, вряд ли поделятся этой интересной информаций с налогоплательщиками.

Правда, в некоторых случаях делятся. Например, на сайте УФНС России по г. Москве есть небольшой список лиц - учредителей и директоров, на которых осуществлена массовая регистрация предприятий. Есть также список, насчитывающий более 3000 организаций, в которых руководителями значатся дисквалифицированные физические лица (список по состоянию на 01.11.06). Конечно, наличие в списке фамилии еще не говорит о том, что надо рвать всякие деловые отношения с этим человеком. Однако надо иметь в виду, что операции с данными организациями скорее всего вызовут интерес и нарекания со стороны налоговых органов.

Что еще можно посоветовать, чтобы не попасть в неприятную ситуацию? Получив от контрагента данные о лице, выполняющем функции единоличного исполнительного органа, стоит попытаться выйти на прямой контакт с ним. Целесообразным является фиксация факта проведенной встречи протоколом переговоров. Вся преддоговорная переписка также должна быть сохранена, равно как и отчеты, служебные записки и пр.

Все эти документы наглядно иллюстрируют историю установления сотрудничества с конкретным контрагентом. Они помогут обосновать, что ваша организация действительно вела нормальные переговоры и проявила должную осмотрительность в выборе контрагента.

Еще не поздно

Возможно, что этот номер "ПБУ" попал к вам в руки уже после того, как вы ввязались в сомнительную историю. Быть может, у вас уже были подозрения относительно того, что ваш контрагент - двусмысленная личность.

Не стоит отчаиваться, потому что кое-что все-таки можно поправить. И нужно, если речь идет об операции, имеющей для вас существенное значение.

Сейчас наиважнейшая ваша задача: получить необходимую информацию, которая по каким-либо причинам не была получена при совершении сделки.

Так, для подтверждения факта исполнения контрагентом налоговых обязательств по НДС следует запросить у него копию титульного листа декларации по этому налогу за период, в котором был закуплен товар. Проследите, чтобы на копии стояла отметка налогового органа о получении декларации. К копии также может быть приложен протокол передачи данных по каналам связи или опись вложения в почтовое отправление, подтверждающие подачу декларации. Подробнее о почтовом способе подачи декларации и подтверждающих документах можно прочитать в статье "Декларация почтой" ("ПБУ" N 3, 2007, рубрика "Школа рабочей молодежи").

А если их много?

Предупреждение претензий по поводу проблемности контрагентов требует последовательности и системы.

При этом последовательность и система должны применяться ко всем деловым партнерам без исключения. И дело тут не только в деловой этике. Послабления по отношению к одному из партнеров, отсутствие или неполнота информации по какому-либо из контрагентов вполне могут быть использованы налоговыми органами в качестве дополнительных аргументов для предъявления претензий.

Однако в ряде случаев применение единого подхода ко всем контрагентам крайне сложно или вообще невозможно. Неплохой вариант: разработать ряд критериев (например, объем операций с одним контрагентом), которые будут являться основанием для сбора полного пакета документов. Это поможет предупредить претензии со стороны налоговой службы. А для остальных контрагентов при проведении менее существенных операций можно установить необходимый минимум действий и документов.

Е. Грингауз,

эксперт

"Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2007 г.