Вопрос: У нас работают иностранные граждане. По какой ставке следует удерживать НДФЛ у работников-иностранцев? ("Советник бухгалтера", N 5, май 2007 г.)

У нас работают иностранные граждане. По какой ставке следует удерживать НДФЛ у работников-иностранцев?

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговые резиденты РФ - это физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ).

Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты, которой определено его начало (ст. 6.1 НК РФ).

В связи с этим течение срока фактического нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия этого гражданина на территорию РФ. Даты его отъезда и прибытия на территорию РФ устанавливаются по отметкам пограничного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей обложения НДФЛ к доходам, полученным от источников в РФ, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия на территории РФ.

Указанное вознаграждение на основании п. 1 ст. 224 НК РФ облагается НДФЛ по ставке 13%.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, п. 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%. При этом налоговый статус физического лица определяется применительно к каждому календарному году.

Иностранные граждане, пребывающие на территории РФ в связи с заключением долгосрочного трудового договора с организацией-работодателем, предусматривающего продолжительность работы в РФ в текущем календарном году не менее 183 дней, могут рассматриваться в качестве налоговых резидентов РФ на начало налогового периода. Доходы от выполнения трудовых обязанностей таких лиц подлежат налогообложению по ставке 13%.

В случае расторжения трудового договора до истечения 183 дней пребывания иностранного гражданина в РФ налоговый агент обязан произвести перерасчет НДФЛ на выплаченный доход по ставке 30%.

М.П. Бойкова,

налоговый консультант

ООО "Русская аудиторская компания"

1 мая 2007 г.

"Советник бухгалтера", N 5, май 2007 г.