Вопрос: Наше предприятие имеет на балансе шесть собственных автомобилей и шесть автомобилей арендованных. Оказывает услуги по перевозке грузов (доставка продукции, ТМЦ) не населению, а юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Оплата услуг производится в безналичном порядке. Нас беспокоит ответ Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики (письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66), в котором дана ссылка на Классификатор услуг населению (ОК 002-93). Может ли предприятие применять систему налогообложения в виде ЕНВД? ("Советник бухгалтера", N 5, май 2007 г.)

Наше предприятие имеет на балансе шесть собственных автомобилей и шесть автомобилей арендованных. Оказывает услуги по перевозке грузов (доставка продукции, ТМЦ) не населению, а юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Оплата услуг производится в безналичном порядке.

Нас беспокоит ответ Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики (письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66), в котором дана ссылка на Классификатор услуг населению (ОК 002-93).

Может ли предприятие применять систему налогообложения в виде ЕНВД?

Напоминаем, что система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться, в частности, в отношении такой предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Из нормы Закона следует, что оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов будет признаваться предпринимательской деятельностью, подпадающей под ЕНВД, при выполнении следующих условий:

услуги должны оказываться только по перевозке пассажиров и грузов;

услуги должны оказываться только автотранспортными средствами;

автотранспортные средства должны принадлежать организациям или индивидуальным предпринимателям на праве собственности или ином праве;

автотранспортных средств должно быть не более 20, и они должны быть предназначены для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Иных условий гл. 26.3 НК РФ не установлено.

Возникает вопрос: с помощью каких транспортных средств необходимо оказывать услуги по перевозке грузов и пассажиров?

Для целей применения ЕНВД транспортными средствами признаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст. 346.27 НК РФ). Это значит, что законодатель определил перечень транспортных средств, посредством которых могут осуществляться перевозки, подпадающие под систему налогообложения в виде ЕНВД. В перечень включены только автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили, предназначенные для перевозки по дорогам соответственно пассажиров и грузов.

Услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые с помощью иных типов транспортных средств, не предназначенных для перевозки по дорогам пассажиров и грузов, не подпадают под ЕНВД.

Возникает еще один вопрос: что означает понятие "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов"?

Налоговый кодекс РФ не дает определения понятию "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов".

Обращаем внимание на то, что законодателем не установлен перечень потребителей автотранспортных услуг, а следовательно, в целях применения ЕНВД автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов можно оказывать как физическим, так и юридическим лицам. Также законодатель не ставит в зависимость применение ЕНВД в отношении оказания автотранспортных услуг от видов и групп, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, как, например, оказание бытовых услуг, и от порядка оплаты. Оплата за оказание автотранспортных услуг может осуществляться как наличными, так и в безналичном порядке.

Мнение Минфина России (Письма Минфина России от 07.11.2006 N 03-11-04/3/485, от 20.06.2006 N 03-11-04/3/299).

Определение понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" в НК РФ отсутствует, а п. 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Это значит, что можно использовать значение указанного понятия, приведенное в Гражданском кодексе РФ.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются гл. 40 "Перевозка" ГК РФ. Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784 ГК РФ).

По их мнению, автотранспортные услуги, оказываемые организациями и предпринимателями по договорам перевозки, подпадают под ЕНВД. Оказание автотранспортных услуг, согласно иным договорам, не подпадают под ЕНВД.

Помимо требования о соответствии заключаемых при перевозке пассажиров и грузов договоров положениям гл. 40 ГК РФ Минфин России указывает на необходимость соблюдения еще одного условия, которое вы указали в своем вопросе.

Действительно, по мнению Минфина России, к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов для целей ЕНВД относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500 (письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-11-05/190).

Однако, по нашему мнению, доводы Минфина России неправомерны, поскольку их доказательство не основано на нормах Закона.

Учитывая вышесказанное, ваша организация, осуществляя предпринимательскую деятельность, в частности оказание автотранспортных услуг (автотранспортными средствами в количестве 12) по перевозке грузов для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении этой предпринимательской деятельности.

М.И. Филипенко,

эксперт

1 мая 2007 г.

"Советник бухгалтера", N 5, май 2007 г.