Вопрос: При проведении взаимозачета покупатель поставил товар в счет оплаты за полученный товар. Нужно ли производить уплату НДС деньгами в свете вступивших в действие изменений и дополнений в п. 4 ст. 168 НК РФ? Какие платежи в этом случае производятся между покупателем и продавцом? ("Советник бухгалтера", N 5, май 2007 г.)

При проведении взаимозачета покупатель поставил товар в счет оплаты за полученный товар.

Нужно ли производить уплату НДС деньгами в свете вступивших в действие изменений и дополнений в п. 4 ст. 168 НК РФ?

Какие платежи в этом случае производятся между покупателем и продавцом?

Действительно, с 1 января 2007 года при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований в случае использования в расчетах ценных бумаг сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, то есть деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Приведенная норма НК РФ является императивной, то есть обязательной. Это значит, что при осуществлении вышеуказанных операций покупатель обязан перечислить поставщику НДС денежными средствами с расчетного счета.

Следовательно, у вашей организации при проведении товарообменных операций возникает обязанность по перечислению суммы НДС денежными средствами.

Товарообменная операция осуществляется вами на основании договора мены. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары (ст. 570 ГК РФ).

Возникает вопрос: в какой момент признается объект налогообложения по НДС и определяется налоговая база?

Напоминаем, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Следовательно, при осуществлении товарообменных операций по договору мены объект налогообложения по НДС возникает у организации на день отгрузки (передачи) товаров или на дату получения ею товара от поставщика в случае, если она не отгрузила свой товар в его адрес, поскольку стоимость указанных товаров признается оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров.

Возникает еще один вопрос: в какой срок или в течение какого периода покупатель должен перечислить сумму НДС?

Нормой Закона порядок уплаты НДС по указанным операциям не определен. В настоящее время не имеется разъяснений по данному вопросу специалистов Минфина России.

По нашему мнению, в этом случае необходимо применять общее правило по уплате НДС.

Так, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога и выставить соответствующую счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (пункты 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемом случае продавец предъявляет сумму НДС покупателю и выставляет счет-фактуру, а покупатель (он же продавец) в свою очередь предъявляет сумму НДС продавцу (он же покупатель) и выставляет счет-фактуру, а потом на основании их сумма НДС перечисляется платежными поручениями через банк как покупателем, так и продавцом.

С учетом вышесказанного, по нашему мнению, по указанным операциям обязанность по перечислению НДС возникает у покупателя и продавца с момента получения счета-фактуры. Размер этого платежа равен сумме, указанной в счете-фактуре продавца.

М.И. Филипенко,

эксперт

1 мая 2007 г.

"Советник бухгалтера", N 5, май 2007 г.