Вопрос: Наше предприятие занимается ремонтом холодильников, в том числе и гарантийным по договору с производителем. Как в этом случае должна формироваться налоговая база по НДС с операций, связанных с проведением гарантийного ремонта, учитывая, что предприятие находится на общем режиме налогообложения? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2007 г.)

Наше предприятие занимается ремонтом холодильников, в том числе и гарантийным по договору с производителем. Как в этом случае должна формироваться налоговая база по НДС с операций, связанных с проведением гарантийного ремонта, учитывая, что предприятие находится на общем режиме налогообложения?

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, освобождаются от уплаты НДС в бюджет. Соответственно, НДС по приобретаемым запасным частям, предназначенным для гарантийного ремонта и обслуживания, к вычету не принимается - он учитывается в стоимости приобретаемых запасных частей (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Как показывает практика, предприятие, закупая запчасти, не знает, сколько из них пойдет на гарантийный, а сколько на платный ремонт либо для производства продукции. Поэтому сначала общая партия закупленных комплектующих приходуется на склад, и НДС по ним принимается к вычету на основании п. 2 ст. 170 НК РФ. В конце месяца, когда будет ясно, сколько запчастей списали в производство для проведения гарантийного ремонта, с их стоимости необходимо восстановить и уплатить в бюджет НДС. Это требование п. 3 ст. 170 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с Законом РФ N 2300-1 ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином заменяющем его документе, несет изготовитель. При этом он вправе осуществлять ремонт как самостоятельно, так и посредством специализированных предприятий, заключив договор, в соответствии с которым они будут принимать претензии потребителей и выполнять гарантийный ремонт и техническое обслуживание товара (услуги). В последнем случае средства, полученные организацией, осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения его стоимости, а также запасных частей, использованных для ремонта, в налоговую базу по НДС не включаются. Такие разъяснения даны в Письме Минфина РФ от 16.09.2005 N 03-04-03/07. В нем же обращено внимание на то, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ освобождение от обложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 2 данной статьи (в том числе услуг по гарантийному ремонту), обязательно для налогоплательщиков.

В связи с этим представляет интерес Постановление ФАС ПО от 17.01.2006 N А72-1525/2005-4/101. Из материалов дела следовало, что организация-поставщик заключила договор, в соответствии с которым другое предприятие по ее поручению осуществляло гарантийный ремонт выпускаемой ею продукции. Работы, выполненные по гарантии, поставщик оплачивал на основании выставленных счетов-фактур. Поскольку НДС в них был выделен отдельной строкой, организация предъявляла данный налог к вычету.

Налоговый орган посчитал, что в такой ситуации организация-поставщик не имела права пользоваться налоговым вычетом, так как операции по ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемых без взимания дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС.

Однако судьи не поддержали налоговиков. В своем решении они указали, что общество обоснованно применяло налоговый вычет по НДС, так как производило оплату в соответствии с полученными от исполнителя счетами-фактурами, в которых был выделен НДС.

Л.В. Карпович

1 мая 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2007 г.