На практике организации представляют не все листы, а только те, в которых отражаются показатели по осуществляемым операциям. Так, налогоплательщику в составе декларации за I квартал 2007 года нужно обязательно сдать титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02 и приложения N 1 и 2 к этому листу.
Организации-налогоплательщики, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по налогам объектов налогообложения, а также в других случаях, указанных в Налоговом кодексе, подают единую налоговую декларацию по упрощенной форме. Ее должен утвердить Минфин России (ст. 80 НК РФ).
Лист 02 - основа декларации
Для большинства налогоплательщиков лист 02 - самый важный. В нем определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога на прибыль. Этот лист заполняется на основании приложений N 1-5.
В приложении N 1 к листу 02 отражаются суммы доходов от реализации и внереализационных доходов за I квартал, исчисленные в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.
Таблица. Структурные элементы декларации за отчетный период
| Полное наименование листа (раздела, приложения) |
Для заполнения каких
листов (разделов,
приложений) исполь-
зуется |
Листы и приложения,
используемые для за-
полнения данного
листа (раздела, при-
ложения) |
| Титульный лист (лист 01) |
|
Указывается общее
количество заполнен-
ных страниц деклара-
ции |
Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по
данным налогоплательщика": |
|
|
- 1.1 для организаций, уплачивающих авансовые платежи и
налог на прибыль |
|
Лист 02, приложение
5 |
- 1.2 для организаций, уплачивающих ежемесячные авансо-
вые платежи |
|
Лист 02, приложение
5 |
- 1.3 для организаций (налоговых агентов), уплачивающих
налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также
дивидендов |
|
Листы 03 и 04 |
| Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" |
Разделы 1.1, 1.2,
приложения 4 и 5 |
Приложения 1, 2, 3,
4, 5, листы 04, 05 и
06 |
Приложение N 1 "Доходы от реализации и внереализацион-
ные доходы" к листу 02 |
Лист 02 |
Приложение 3 |
Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и
реализацией, внереализационные расходы и убытки, при-
равниваемые к внереализационным расходам" к листу 02 |
Лист 02 |
Приложение 3 |
Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, фи-
нансовые результаты по которым учитываются при налого-
обложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1,
276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ (за
исключением отраженных в листе 05)" к листу 02 |
Приложения 1 и 2,
лист 02 |
- |
Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка,
уменьшающего налоговую базу" к листу 02 |
Лист 02 |
Листы 02, 05 и 06 |
Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей
и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Феде-
рации организацией, имеющей обособленные подразделения"
к листу 02 |
Лист 02, разделы 1.1
и 1.2 |
Лист 02 |
Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого нало-
говым агентом (источником выплаты дохода)" |
Раздел 1.3 |
- |
Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчислен-
ного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте
1 статьи 284 НК РФ" |
Раздел 1.3 |
- |
Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по
операциям, финансовые результаты которых учитываются в
особом порядке (за исключением отраженных в приложении
N 3 к листу 02)" |
Лист 02, приложение 4 |
- |
Лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная
негосударственным пенсионным фондом от размещения пен-
сионных резервов" |
Лист 02, приложение 4 |
- |
В строке 010 указывается общая сумма выручки от реализации. Эта величина расшифровывается в строках 011-014. При этом в строку 010 не включаются данные о выручке от реализации:
- амортизируемого имущества;
- права требования как финансовой услуги;
- права требования долга (до и после наступления срока платежа);
- товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
- компенсационной продукции, полученной налогоплательщиком-инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции.
Кроме того, учредитель доверительного управления имуществом не включает в строку 010 выручку по договору доверительного управления.
Финансовый результат по этим операциям отражается в приложении N 3 к листу 02.
Строки 020-022 приложения N 1 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг.
В строку 030 переносится суммарный показатель выручки по операциям, отраженным в приложении N 3 к листу 02 по строке 270.
По строке 040 записывается общая сумма доходов от реализации, после чего этот показатель переносится в строку 010 листа 02.
В строке 100 указывается итоговая сумма внереализационных доходов. Из нее в отдельные строки выделяется сумма доходов прошлых лет (строка 101), а также стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств (строка 102).
В приложении N 2 приводятся затраты, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы и приравненные к ним убытки.
Строки 010-030 заполняют организации, определяющие доходы и расходы методом начисления.
По строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам).
Строки 040-046 заполняют все налогоплательщики. Те, кто применяет метод начисления, отражают косвенные расходы в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса.
Строка 041 содержит информацию о начисленных суммах налогов и сборов, за исключением единого социального налога (в том числе учитываемого в косвенных расходах), а также налогов, поименованных в статье 270 НК РФ.
Строку 044 заполняют организации, которые воспользовались правом на амортизационную премию и предусмотрели в налоговой учетной политике отражение в расходах отчетного (налогового) периода затрат на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию таких объектов. Исключение - основные средства, полученные организацией безвозмездно.
Пример 1
ООО "Ландыш" применяет амортизационную премию в размере 10% согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ. Соответствующие положения закреплены в учетной политике на 2007 год. Организация ввела в эксплуатацию основные средства:
- в декабре 2006 года первоначальной стоимостью 20 000 руб.;
- январе 2007 года - 78 000 руб.;
- марте 2007 года - 150 000 руб.
На основании пункта 3 статьи 272 НК РФ затраты в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств. То есть в месяце, следующем за месяцем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Таким образом, в I квартале расходы на капитальные вложения составили:
(20 000 руб. + 78 000 руб.) х 10% = 9800 руб.
Эта сумма указывается по строке 044 приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года и в составе общей суммы косвенных расходов по строке 040.
Амортизационная премия по основным средствам, введенным в эксплуатацию в марте 2007 года, подлежит включению в состав расходов в апреле и соответственно будет отражена в декларации за полугодие 2007 года.
В строке 050 приводится стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.
По строке 060 указывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого записаны по строке 014 в приложении N 1.
В строку 080 переносится показатель строки 280, рассчитанный в приложении N 3.
У организации могут быть убытки предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ. Такие убытки приводятся по строке 090. Но только при условии, что они в соответствии со статьей 275.1 НК РФ могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего периода.
По строке 100 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. Указанный убыток на основании пункта 3 статьи 268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В полном объеме этот убыток отражается по строке 060 приложения N 3 в декларации за I квартал или предыдущего налогового периода.
Строка 110 содержит итоговую сумму расходов.
По строке 200 отражается общая сумма внереализационных расходов. Причем из итогового показателя расходов в отдельные строки выделены следующие виды затрат:
- по строке 201 - расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам, и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным);
- строке 202 - расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
- строке 203 - убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного периода.
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, записываются в строку 300.
Сумма начисленной амортизации, которая относится как к прямым, так и к косвенным расходам, отражается справочно по строке 400. Амортизация указывается по всем основным средствам и нематериальным активам независимо от того, числится это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного периода (в данном случае - 31 марта) или нет. Амортизационная премия также указывается по строке 400.
Перейдем к приложению N 3. В строках 010-060 отражаются данные по операциям, связанным с реализацией амортизируемого имущества.
В строках 070-170 - по операциям реализации права требования.
В строках 180-200 - по операциям, относящимся к деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.
Участники договора доверительного управления имуществом заполняют строки 210-230. Однако в показатели этих строк не включаются данные по договорам доверительного управления ценными бумагами и НПФ (кроме операций по размещению пенсионных резервов).
Строки 240-260 заполняют участники соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).
Убыток определяется по каждой сделке отдельно.
Очень внимательными нужно быть, отражая показатели по операциям, убытки по которым признаются в специальном порядке. В приложении N 3 указываются убытки, полученные:
- от реализации амортизируемого имущества;
- при реализации прав требования;
- от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
- в рамках доверительного управления имуществом;
- от реализации компенсационной продукции, полученной инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции.
Для целей налогообложения порядок признания таких убытков различен.
Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого имущества признается для целей налогообложения равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования каждого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Указанным убытком является разница между остаточной стоимостью амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, и выручкой от реализации. Величина полученного по этой операции убытка отражается в строке 060, затем включается в общую сумму убытков по строке 290, после чего переносится в строку 050 листа 02.
На основании статьи 323 НК РФ организации определяют результат от реализации (выбытия) амортизируемого имущества отдельно по каждому объекту.
Порядок признания убытков при уступке права требования зависит от даты, когда происходит такая уступка. Если право требования реализовано до наступления предусмотренного договором срока платежа, то убыток принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ (строка 140). Убыток, превышающий эту сумму процентов, отражается в строке 150 приложения N 3.
При уступке налогоплательщиком права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа по договору убытки принимаются частями в составе внереализационных расходов. По строке 160 приложения N 3 отражается вся сумма убытка, а по строке 170 - сумма убытка, относящаяся к внереализационным расходам текущего отчетного периода (включается в строку 200 приложения N 2).
Допустим, организация, купив право требования, затем реализует его. Такая операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Убыток от нее не принимается для целей налогообложения.
Особый порядок предусмотрен и для признания убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ). Когда условия, предусмотренные главой 25 Кодекса, не соблюдены (не подтверждены), убыток для ц
