Вопрос: Какие разделы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) должны быть заполнены иностранной организацией - резидентом Австрии, имеющей в собственности здание на территории Российской Федерации и использующей его исключительно для целей хранения и демонстрации товаров? ("Финансовая газета", N 19, май 2007 г.)

Какие разделы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) должны быть заполнены иностранной организацией - резидентом Австрии, имеющей в собственности здание на территории Российской Федерации и использующей его исключительно для целей хранения и демонстрации товаров?

В соответствии со ст. 373 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, признаются плательщиками налога на имущество организаций.

Пунктом 2 указанной статьи НК РФ определено, что деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Пунктом 4 ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Конвенция) установлено, что использование сооружений исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки товаров не приводит к образованию постоянного представительства.

Таким образом, деятельность иностранной организации - резидента Австрии, имеющей в собственности здание на территории Российской Федерации и использующей его исключительно для целей хранения и демонстрации товаров, не признается деятельностью через постоянное представительство.

Однако согласно ст. 373 НК РФ наличие в собственности у иностранной организации недвижимого имущества на территории Российской Федерации также является основанием для признания ее плательщиком налога на имущество организаций.

При определении порядка налогообложения данного объекта недвижимого имущества следует иметь в виду закрепленную ст. 7 НК РФ приоритетность норм международных договоров Российской Федерации, касающихся налогообложения и сборов, перед нормами НК РФ.

Статьей 22 Конвенции установлено, что капитал, представленный недвижимым имуществом, принадлежащий резиденту одного договаривающегося государства и находящийся в другом договаривающемся государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.

Таким образом, принадлежащее иностранной организации - резиденту Австрии находящееся в Российской Федерации здание может облагаться налогом на имущество организаций в Российской Федерации. При этом согласно устанавливающей метод устранения двойного налогообложения ст. 23 Конвенции, если резидент Австрии владеет капиталом (к которому ст. 6 и 22 Конвенции отнесено и недвижимое имущество), который может облагаться налогами в Российской Федерации, Австрия освобождает такой капитал от налогообложения.

Согласно п. 6 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС России от 23.03.04 г. N САЭ-3-21/224, иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, заполняется раздел 3 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) (утверждена тем же приказом МНС России).

Согласно указанной Инструкции иностранная организация должна заполнить раздел 1 и титульный лист формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу).

О. Хритинина,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

8 мая 2007 г.

"Финансовая газета", N 19, май 2007 г.