Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскуюкую деятельность в сфере розничной торговли. Он применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Для ведения розничной торговли им арендованы два отдельно расположенных нежилых помещения. В договорах аренды оба нежилых помещения обозначены в качестве торговых мест. Какой физический показатель базовой доходности ("площадь торгового зала" или "торговое место") следует в этом случае использовать индивидуальному предпринимателю при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении указанных нежилых помещений? ("Финансовая газета", N 19, май 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли. В отношении данного вида деятельности он применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

Для ведения розничной торговли предпринимателем арендованы два отдельно расположенных нежилых помещения. Одно нежилое помещение представляет собой конструктивно обособленную часть здания, в которой согласно инвентаризационным документам имеется торговый зал площадью 85 м2, а другое - конструктивно обособленную часть капитального строения, не предназначенного для ведения розничной торговли. В инвентаризационных документах на строение торговый зал в арендованной его части не выделен. В договорах аренды оба нежилых помещения обозначены в качестве торговых мест.

Какой физический показатель базовой доходности ("площадь торгового зала" или "торговое место") следует в этом случае использовать индивидуальному предпринимателю при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении указанных нежилых помещений?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы) или "торговое место" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты организации торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети), или "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (для развозной и разносной торговли). Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы; объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; магазина; павильона, а также физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала", "торговое место" и "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" установлены ст. 346.27 НК РФ. При этом согласно данной статье величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" определяется налогоплательщиками на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов, к которым, в частности, относятся договоры купли-продажи нежилых помещений (из частей), технические паспорта на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации, договоры аренды (субаренды) нежилых помещений или их частей, разрешения на право ведения розничной торговли на открытой площадке и другие подобные документы.

Таким образом, если налогоплательщиком для ведения розничной торговли арендована конструктивно обособленная часть здания (строения), в которой имеется торговый зал площадью не более 150 м2, то используемым им для указанных целей объектом организации розничной торговли признается арендованная часть данного здания (строения), а правоустанавливающим документом на такой объект - заключенный им с арендодателем договор аренды (субаренды).

В этом случае исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производится налогоплательщиком-арендатором с использованием величины физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала", определяемой им на основании упомянутых инвентаризационных документов на здание (строение) или на арендованную часть здания (строения) и договора аренды (субаренды).

При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через арендованные здания или строения (их части), которые не соответствуют установленным главой 26.3 НК РФ понятиям "магазин" и "павильон", либо через арендованные здания или строения (их части), которые фактически используются под магазины и павильоны, но в которых перечисленными правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход им должно производиться с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

И. Андреев,

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

8 мая 2007 г.

"Финансовая газета", N 19, май 2007 г.