Участники ООО на годовом собрании за 2003 г. произвели распределение прибыли отчетного года. Часть прибыли была оставлена в распоряжении ООО как источник капитальных вложений. За счет данного источника ООО построила здание офиса, которое продала сразу после ввода в эксплуатацию. Оборотные средства, затраченные на стройку, были восполнены за счет полученной при продаже здания выручки.
Можно ли считать, что ООО не использовала оставленную участниками в ее распоряжении прибыль как источник капитальных вложений и возможно ли эту прибыль использовать в качестве источника капитальных вложений (строительства нового здания) в 2007 года?
Для ответа на поставленный вопрос, прежде всего, считаем необходимым рассмотреть порядок учета использования нераспределенной прибыли.
Нераспределенная прибыль общества учитывается в составе собственного капитала на счете 84. Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании не выплаченной в форме доходов или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84.
В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление доходов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников общества с ограниченной ответственностью.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов при необходимости с помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" можно организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету открываются субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль. Этим субсчетам могут быть присвоены, например, следующие наименования: "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении" и "Нераспределенная прибыль использованная". Применение в отношении нераспределенной прибыли понятий "движение и использование" следует понимать таким образом, что средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму - из денежной в товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется.
На субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении".
На субсчете "Нераспределенная прибыль в обращении" с течением времени собирается общая сумма нераспределенной прибыли. По существу сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.
На субсчете "Нераспределенная прибыль использованная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в учете делается внутренняя проводка по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": дебет субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и кредит субсчета "Нераспределенная прибыль использованная".
Учитывая вышеизложенное, в ситуации, когда здание (объект основных средств) продано, фактически (при прочих равных условиях) можно говорить о том, что средства нераспределенной прибыли изменили свою форму: и из имущественной формы перешли в денежную, и, соответственно, поступили в обращение и т.д.
Что касается отражения в аналитическом учете по счету 84 имеющих место хозяйственных операций, то согласно инструкции по применению плана счетов может предусматриваться разделение использованных средств нераспределенной прибыли и еще неиспользованных, дальнейшее отражение движения данного источника финансирования инструкцией не предусматривается; необходимость и целесообразность внесистемного учета оценивается организацией самостояте
