Вопрос: В настоящее время в ОАО "Рысь" завершается выездная налоговая проверка, в результате которой инспектор исключает из состава затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль затраты по договору об оказании услуг по проведению оценки имущественного комплекса по реализации сжиженного газа, заключенного с ООО "Восход" на сумму 500 000 рублей, в т.ч. НДС. Инспектор считает, что эти расходы нужно было отразить как "расходы будущих периодов", т.к. после проведения оценки не последовало никаких гражданско-правовых сделок. Прошу Вас оказать помощь в решении этого вопроса в пользу ОАО "Рысь". (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2007 г.)

В настоящее время в ОАО "Рысь" завершается выездная налоговая проверка, в результате которой инспектор исключает из состава затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль затраты по договору об оказании услуг по проведению оценки имущественного комплекса по реализации сжиженного газа, заключенного с ООО "Восход" на сумму 500000 рублей, в т.ч. НДС. Инспектор считает, что эти расходы нужно было отразить как "расходы будущих периодов", т.к. после проведения оценки не последовало никаких гражданско-правовых сделок.

Прошу Вас оказать помощь в решении этого вопроса в пользу ОАО "Рысь".

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из пояснений, представленных ОАО "Рысь" в адрес ОАО "Рысь" (далее по тексту - Общество), ОАО "Медведь", владеющее контрольным пакетом Общества, рекомендовало Обществу передать в качестве взноса в уставный капитал в ранее созданное 100% дочернее ООО все оставшееся имущество, относящееся к реализации сжиженного газа.

Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Как следует из отчета независимого оценщика рыночная стоимость подлежащего вкладу в уставный капитал дочернего ООО имущественного комплекса, предназначенного для реализации сжиженного газа, составляет 88 636 146 руб. Очевидно, что данная сумма превышает двести минимальных размеров оплаты труда. Соответственно, указанные расходы по оценке имущества понесены в силу требований законодательства, а значит, обладают признаком обоснованности.

Кроме того, внесение имущества в уставный капитал коммерческой организации направлено на получение доходов от долевого участия в прибыли этой организации.

Относительно периода признания данных расходов сообщаем следующее.

Расходы по оценке имущества не связаны с производством и реализацией продукции, а значит, по смыслу п. 2 ст. 252 НК РФ являются внереализационными.

Порядок признания расходов в целях исчисления налога на прибыль определен ст. 272 НК РФ. Пунктом 7 указанной статьи предусмотрено, что датой осуществления внереализационных расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. При этом следует подчеркнуть, что законодательством не установлено каких-либо особенностей для признания расходов по оценке имущества в целях налогообложения. В том числе не предусматривается обязанность по заключению каких-либо гражданско-правовых сделок по поводу оцениваемого имущества в периоде признания расходов как обязательного условия такого признания.

Соответственно, Общество правомерно признало расходы на оплату услуг независимого оценщика в том отчетном периоде, когда ему были предъявлены счета на оплату услуг.

Таким образом, расходы на проведение независимой оценки имущества обоснованы, документально подтверждены, направлены на получение дохода и, значит, могут быть учтены в качестве расхода в целях исчисления налога на прибыль в периоде предъявления Обществу документов, служащих основанием для проведения расчетов.

Также справочно сообщаем, что в силу п. 3 ст. 6 Федерального закона от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", основное общество считается имеющим право давать дочернему обществу обязательные для последнего указания только в случае, когда это право предусмотрено в договоре с дочерним обществом или уставе дочернего общества. Как следует из пояснений исполнителя запроса, устав Общества такого положения не содержит, договор на исполнение функций единоличного исполнительного органа также не заключен.

Соответственно, обладание контрольным пакетом акций Общества не позволяет ОАО "Медведь" прямо вмешиваться в его деятельность, а, значит, распоряжение генерального директора ОАО "Медведь" о том, что все имущество ОАО "Рысь", относящееся к реализации сжиженного газа, следует передать в дочернее общество не является обязательным к исполнению для Общества. Однако преобладающее участие в уставном капитале Общества позволяет ОАО "Медведь" в соответствии с положениями ст. 66 Федерального закона "Об акционерных обществах" формировать Совет директоров Общества и назначать генерального директора (ст. 65 Закона). Возможность такого непрямого воздействия не может не учитываться действующим генеральным директором общества при осуществлении руководства Обществом и обосновывает необходимость исполнения воли акционера.

Вывод

Рассматриваемые расходы на проведение независимой оценки имущества обоснованы, документально подтверждены, направлены на получение дохода, и значит, могут быть учтены в качестве расхода в целях исчисления налога на прибыль в периоде предъявления ОАО документов, служащих основанием для проведения расчетов.

Для защиты интересов ОАО в спорах с налоговыми органами и в суде предлагаем использовать приведенную выше аргументацию.

15 февраля 2007

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2007 г.