Комментарий к письму Минфина России от 21.02.2007 N 03-11-04/2/42 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 21.02.2007 N 03-11-04/2/42

От налога на прибыль освобождают целевые деньги, полученные компанией. Правда, при условии, что их потратили по назначению. А должны ли платить налог с целевых средств "упрощенцы"? Ведь от "прибыльного" налога они освобождены.

Учет целевых доходов

Напомним, что объект обложения единым налогом "упрощенец" может выбрать самостоятельно. Это либо доходы, либо доходы за минусом расходов. Какой бы вариант компания ни предпочла, учитывать доходы придется в любом случае. Итак, доходы "упрощенцев" делят на те из них, которые:

- облагают единым налогом;

- при расчете "упрощенного" налога не учитывают.

Облагаемые доходы в свою очередь подразделяются на:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

К "реализационным" и внереализационным относят те поступления, которые фирма учла бы в одноименных доходах при расчете налога на прибыль, если бы она его платила. А виды доходов, которые "прибыльным" налогом не облагают, не учитывают в налоговой базе и "упрощенцы". И к ним, в частности, относят целевые поступления и целевое финансирование. Целевые поступления перечисляют лишь "бюджетникам" и некоммерческим организациям. Деньги целевого финансирования могут получать любые компании. Правда, чтобы не платить налог с целевых средств, нужно выполнить несколько условий. Во-первых, они должны быть поименованы среди перечней целевых поступлений и целевого финансирования, приведенных в Налоговом кодексе. Во-вторых, средства должны быть потрачены строго по их целевому назначению. Причем фирме необходимо по окончании налогового периода представить в свою инспекцию отчет об их использовании. Законодательно не установлено, по какой именно форме "упрощенцы" должны представлять такой отчет. Это может быть либо форма отчета о целевом использовании полученных средств, утвержденная приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, либо форма отчета о целевом использовании имущества в декларации по налогу на прибыль*(1). По какой форме "упрощенцу" все-таки подать отчет, будет зависеть от требований его налоговой инспекции. В-третьих, учитывать целевые деньги и выплаты из них компании должны обособленно от других доходов и расходов.

Если какое-то из этих условий не выполняется, "упрощенец" должен включить полученные средства в облагаемый доход.

Если деньги не потрачены

Нужно ли отражать в налоговых доходах целевые деньги, которые не были использованы до конца налогового периода? Как отметили в письме финансисты, нет. Ведь тот факт, что средства не потрачены, не доказывает их нецелевого использования.

Пример

Некоммерческое партнерство занимается организацией и проведением культурно-массовых мероприятий, в том числе подготовкой и проведением фестивалей. Организация находится на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения - доходы.

Некоммерческое партнерство образовано в 2006 году. В декабре того же года оно получило членские взносы на ведение уставной деятельности в сумме 60 000 руб. Других целевых денег партнерству в 2006 году не поступало.

Полученными деньгами организация распорядилась в декабре так:

- 25 000 руб. потратила по назначению;

- 20 000 руб. разместила на депозите в банке;

- 15 000 руб. не израсходовала.

Целевые поступления и выплаты из них партнерство учитывает обособленно. Членские взносы поименованы среди целевых выплат, не облагаемых единым налогом. Следовательно, часть целевых денег в сумме 25 000 руб., израсходованных на нужды партнерства, оно не включило в базу по единому налогу. Неизрасходованные 15 000 руб. также не увеличили базу по единому налогу за 2006 год.

А вот на сумму целевых денег, размещенных в банке, нужно начислить единый налог. Их размещение на депозите считать целевым расходованием нельзя. Поэтому с части взноса в сумме 20 000 руб. некоммерческое партнерство заплатило налог в сумме:

20 000 руб. х 6% = 1200 руб.

По требованию налоговой инспекции партнерство заполнило отчет об использовании целевых денег по форме, приведенной в декларации по налогу на прибыль. Отчет выглядел так:

"..."

Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования

Налогоплательщики, не получавшие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, Лист 07 не представляют

     код строки 010                                                                     (руб.)

п/п	Наименова- ние полу- ченных це- левых сре- дств	Код вида поступле- ний	Дата посту- пления (чи- сло, месяц, год)	Стоимость иму- щества, работ, услуг или сум- ма денежных средств	Срок испо- льзования (до какой даты)	Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока	Сумма средств, срок исполь- зования	Сумма средств, использованных которых не ис- тек не по наз- начению или не в установлен- ный срок (гра- фа 5 - графа 7 - графа 8)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
54	Членские взносы	120	-	60 000	-	25 000	15 000	20 000
"..."	"..."	"..."	"..."	"..."	"..."	"..."	"..."	"..."
Итого (код строки 020)		х	х	60 000	х	25 000	15 000	20 000

Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Декларация по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.