Комментарий к письму Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78

Если основное средство работает несколько смен, норму амортизации по нему можно увеличить в два раза. Причем Минфин считает, что это правило относится лишь к тому оборудованию, которое эксплуатируют больше двух смен или круглосуточно. А сколько часов может длиться одна смена?

Как меняют норму

По основным средствам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисляют амортизацию. В бухучете для этого есть четыре способа (линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет полезного использования, пропорционально объему выпущенной продукции). По правилам налогового учета таких способов только два (линейный и нелинейный).

Большинство компаний применяет линейный метод. Это позволяет в бухгалтерском и налоговом учете начислять одну и ту же сумму амортизации. Причем по некоторым основным средствам фирма обязана использовать в налоговом учете только линейный метод (например, по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые включены в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы).

Налоговый кодекс предусматривает, что норма амортизации по некоторым основным средствам может быть увеличена в 2 раза. Например, по тем из них, которые работают в агрессивной среде или многосменном режиме. Причем повышенную норму применяют исключительно по имуществу, занятому в таких работах. Например, у фирмы есть 100 компьютеров. В многосменном режиме используют только 20 из них. Увеличенную норму можно применять только по 20 компьютерам. Остальные 80 должны амортизироваться в обычном порядке. Добавим, что, если основное средство передано в лизинг, норма может быть увеличена и в 3 раза.

Пример

ООО "Союз" приобрело вычислительную технику. Ее стоимость (без НДС) составила 1 700 000 руб. Техника входит в третью амортизационную группу. Срок ее полезного использования - 4 года (48 мес.). Амортизацию по этому имуществу начисляют линейным методом.

Норма амортизации составит:

(1 : 48 мес.) х 100% = 2,0833%.

В связи с тем что техника эксплуатируется круглосуточно, руководитель "Союза" решил увеличить норму амортизации по ней в 2 раза. Новая норма составит:

2,0833% х 2 = 4,1667%.

Бухгалтер "Союза" должен ежемесячно начислять амортизацию по технике в сумме:

1 700 000 руб. х 4,1667% = 70 834 руб.

Из этого порядка есть исключения. Повышающие коэффициенты нельзя применять по основным средствам, которые входят в первую, вторую и третью группы, если амортизацию по ним начисляют нелинейным методом.

Кроме того, некоторые виды имущества вообще должны амортизироваться в 2 раза медленнее. Так, по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей, а также по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норму амортизации применяют с коэффициентом 0,5 (т.е. снижают ее в 2 раза).

Что же такое "смена"?

Вернемся к повышению норм. Как подчеркнули финансисты, увеличить норму можно по имуществу, которое работает больше не одной, а двух смен. Объясняют они это просто. По мнению Минфина, сроки полезного использования основных средств, указанные в постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, установлены исходя из режима "нормальной работы оборудования в две смены". На основании чего сделан вывод о том, что "нормальным" нужно считать именно двухсменный режим, неясно. Как раз двухсменный режим отличается от нормального - односменного.

Причем если в Единых нормах амортизационных отчислений (которые действовали до 2002 года) прямо был предусмотрен двухсменный режим работы, в постановлении об этом не говорится ни слова.

Но разберемся, что же такое смена. Налоговый кодекс такого понятия не содержит. Поэтому обратимся к кодексу Трудовому. В нем сказано, что нормальная продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Как правило, это пятидневная рабочая неделя. Следовательно, одна смена составит 8 часов в день (40 час. : 5 дн.).

Для некоторых сотрудников кодекс устанавливает сокращенное рабочее время. Например, для тех, кто работает во вредных и опасных условиях труда. Для них нормальная продолжительность рабочего времени - 36 часов в неделю. Получается, что одна смена для таких производств - 7,2 часа в день при пятидневной неделе (36 час. : 5 дн.).

Причем кодекс определяет лишь максимальную продолжительность времени. Он не запрещает устанавливать и более короткое рабочее время. Например, для какого-либо предприятия нормальной продолжительностью смены может быть и шесть часов в день.

Таким образом, продолжительность смены регулируют правила внутреннего трудового распорядка фирмы. Если придерживаться мнения Минфина, компания, у которой одна смена равна 8 часам, может применять повышающий коэффициент по оборудованию, работающему 24 часа в сутки (3 см. х 8 час.), то есть круглосуточно. Если продолжительность смены, которая установлена на фирме, меньше, то и время трехсменной работы основных средств уменьшится.

Обратите внимание: статья 103 Трудового кодекса запрещает работу того или иного сотрудника в течение двух смен подряд.

Оформляем бумаги

Если фирма решила применять повышающий коэффициент, ей необходимо собрать целый пакет документов. Лишь в этом случае затраты на повышенную амортизацию можно считать экономически обоснованными. Так, налоговая служба требует, чтобы фирма оформила:

- приказ руководителя о работе в многосменном режиме (с указанием времени);

- приказ руководителя о применении повышающего коэффициента. В нем должен быть перечень основных средств, по которым этот коэффициент нужно применять, их инвентарные номера, коды по классификации основных средств, даты ввода в эксплуатацию, срок полезного использования;

- документ (например, служебную записку руководителя отдела), который обосновывает необходимость работы оборудования в несколько смен. Причем эту бумагу нужно оформлять ежемесячно;

- табель учета рабочего времени сотрудников.

Если основное средство прекратило работать в многосменном режиме, повышающий коэффициент по нему применять перестают. Амортизацию по такому имуществу начисляют в обычном порядке начиная с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем перехода на одно- или двухсменный режим.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2007 г.