Вопрос: Предприятие оптовой торговли продает медицинскую технику, освобождаемую от НДС согласно ст. 149 НК РФ, и медицинские товары, облагаемые НДС по ставке 10%. Инспекторы ИФНС в ходе выездной проверки затребовали сертификаты соответствия, содержащие код товара, и регистрационные удостоверения на каждую позицию вышеперечисленных товаров. Они говорят, что без них применение ставки 10% и льготы невозможно. Однако в Налоговом кодексе нет прямого указания на обязательное наличие сертификатов и удостоверений на продаваемые товары. Правомерны ли действия проверяющих? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2007 г.)

Предприятие оптовой торговли продает медицинскую технику, освобождаемую от НДС согласно ст. 149 НК РФ, и медицинские товары, облагаемые НДС по ставке 10%. Инспекторы ИФНС в ходе выездной проверки затребовали сертификаты соответствия, содержащие код товара, и регистрационные удостоверения на каждую позицию вышеперечисленных товаров. Они говорят, что без них применение ставки 10% и льготы невозможно. Однако в Налоговом кодексе нет прямого указания на обязательное наличие сертификатов и удостоверений на продаваемые товары. Правомерны ли действия проверяющих?

Да, действия инспекции правомерны. И вот почему.

От налогообложения освобождается реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в частности важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом перечень таких товаров утверждается Правительством РФ.

Соответствующий Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники был утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19. В конце документа есть примечания, где сказано следующее:

"К перечисленной в настоящем Перечне медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке. Принадлежность отечественной медицинской техники к перечисленной в настоящем Перечне медицинской технике подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем Перечне, кодам ОКП, указанным в государственном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии".

Таким образом, условие применения льготы в виде наличия регистрационных удостоверений императивно установлено Правительством РФ в рамках предусмотренных для него Налоговым кодексом РФ полномочий. Кроме того, указанный в технической документации (государственном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии) на отечественную медицинскую технику код ОКП должен быть в Перечне.

Что касается импортной медицинской техники, то таможенные органы при решении вопроса об освобождении от уплаты НДС руководствуются письмом ГТК России от 04.06.2003 N 01-06/22880 (в редакции писем ФТС России от 02.02.2005 N 01-06/2593, от 14.12.2006 N 01-06/44105). В приложении к нему приведено соответствие кодов Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) кодам Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, указанным в рассматриваемом Постановлении Правительства РФ. Следовательно, соответствие кодов ТН ВЭД (которые указываются в ГТД на таможне) кодам ОКП из Перечня в целях применения льготы можно сверять по указанному письму ГТК России.

Аналогичное мнение было изложено в письме МНС России от 25.11.2004 N 03-1-08/2384/12@.

Отметим, что условия об обязательном наличии сертификата соответствия на импортную медицинскую технику в целях применения льготы нормативные документы не содержат. В то же время при рассмотрении споров о правомерности применения льготы при ввозе на территорию РФ арбитражные суды, как правило, ссылаются на коды ОКП из сертификатов соответствия, представляемых налогоплательщиками в таможенные органы. А ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.02.2005 N А72-6094/04-10/621 вообще сделал вывод, что освобождение от налогообложения важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники осуществляется таможенным органом при представлении в момент таможенного оформления помимо регистрационного удостоверения еще и сертификата соответствия.

Логично предположить, что если для применения льготы в отношении отечественной медтехники требуется документ, содержащий код ОКП (технические условия), то и в отношении импортной техники должен быть аналогичный документ. Исходя из вышеизложенного, полагаем, что сертификаты соответствия все-таки нужно представлять.

При реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения) применяется налоговая ставка НДС 10% (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). При этом согласно последнему абзацу п. 2 ст. 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в названном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Однако до сих пор соответствующий перечень кодов не был утвержден Правительством РФ. В этой связи в целях применения пониженной ставки налоговые органы рекомендуют руководствоваться кодами ОКП, перечисленными в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N ВЗ-4-03/31н, 03-04-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции" (письма Минфина России от 14.06.2006 N 03-04-15/118, ФНС России от 27.06.2006 N ШТ-6-03/644@). В указанном письме, которое является нормативным актом, применяемым до издания нового нормативного акта, тоже есть предписание иметь в наличии регистрационные удостоверения Минздрава России.

Отметим, что, так же как и в случае льготы, при рассмотрении споров о правомерности применения налогоплательщиками ставки 10% арбитражные суды ссылаются кроме регистрационных удостоверений на сертификаты соответствия, технические условия и ГОСТы.

Иначе говоря, в любом случае должны быть документы, подтверждающие принадлежность спорного товара к льготируемой категории. С точки зрения здравого смысла налоговый инспектор, не являющийся специалистом по медицинским товарам и медицинской технике, не в состоянии проверить соответствие проверяемых товаров кодам, необходимым для применения льгот.

Исходя из всего вышеизложенного, полагаем, что действия проверяющих были правомерными.

Для справки. Регистрация изделий медицинского назначения и медицинской техники отечественного и зарубежного производства осуществляется в соответствии с Административным регламентом Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития по исполнению государственной функции по регистрации изделий медицинского назначения (утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 30.10.2006 N 735).

Регистрация изделий медицинского назначения представляет собой государственную контрольно-надзорную функцию, исполняемую Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития с целью допуска изделий медицинского назначения к производству, импорту, продаже и применению на территории Российской Федерации.

В настоящее время регистрационные удостоверения выдаются бессрочно.

И. Макалкин,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 мая 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2007 г.