Предприятие оптовой торговли продает медицинскую технику, освобождаемую от НДС согласно ст. 149 НК РФ, и медицинские товары, облагаемые НДС по ставке 10%. Инспекторы ИФНС в ходе выездной проверки затребовали сертификаты соответствия, содержащие код товара, и регистрационные удостоверения на каждую позицию вышеперечисленных товаров. Они говорят, что без них применение ставки 10% и льготы невозможно. Однако в Налоговом кодексе нет прямого указания на обязательное наличие сертификатов и удостоверений на продаваемые товары. Правомерны ли действия проверяющих?
Да, действия инспекции правомерны. И вот почему.
От налогообложения освобождается реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в частности важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом перечень таких товаров утверждается Правительством РФ.
Соответствующий Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники был утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19. В конце документа есть примечания, где сказано следующее:
"К перечисленной в настоящем Перечне медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке. Принадлежность отечественной медицинской техники к перечисленной в настоящем Перечне медицинской технике подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем Перечне, кодам ОКП, указанным в государственном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии".
Таким образом, условие применения льготы в виде наличия регистрационных удостоверений императивно установлено Правительством РФ в рамках предусмотренных для него Налоговым кодексом РФ полномочий. Кроме того, указанный в технической документации (государственном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии) на отечественную медицинскую технику код ОКП должен быть в Перечне.
Что касается импортной медицинской техники, то таможенные органы при решении вопроса об освобождении от уплаты НДС руководствуются письмом ГТК России от 04.06.2003 N 01-06/22880 (в редакции писем ФТС России от 02.02.2005 N 01-06/2593, от 14.12.2006 N 01-06/44105). В приложении к нему приведено соответствие кодов Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) кодам Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, указанным в рассматриваемом Постановлении Правительства РФ. Следовательно, соответствие кодов ТН ВЭД (которые указываются в ГТД на таможне) кодам ОКП из Перечня в целях применения льготы можно сверять по указанному письму ГТК России.
Аналогичное мнение было изложено в письме МНС России от 25.11.2004 N 03-1-08/2384/12@.
Отметим, что условия об обязательном наличии сертификата соответствия на импортную медицинскую технику в целях применения льготы нормативные документы не содержат. В то же время при рассмотрении споров о правомерности применения льготы при ввозе на территорию РФ арбитражные суды, как правило, ссылаются на коды ОКП из сертификатов соответствия, представляемых налогоплательщиками в таможенные органы. А ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.02.2005 N А72-6094/04-10/621 вообще сделал вывод, что освобождение от налогообложения важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники осуществляется таможенным органом при представлении в момент таможенного оформления помимо регистрационного удостоверения еще и сертификата соответствия.
Логично предположить, что если для применения льготы в отношении отечественной медтехники требуется документ, содержащий код ОКП (технические условия), то и в отношении импортной техники должен быть аналогичный документ. Исходя из вышеизложенного, полагаем, что сертификаты соответствия все-таки нужно представлять.
При реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения) применяется налоговая ставка НДС 10% (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). При этом согласно последнему абзацу п. 2 ст. 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в названном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.
Однако до сих пор соответствующий перечень кодов не был утвержден Правительством РФ. В этой связи в целях применения пониженной ставки налоговые органы рекомендуют руководствоваться кодами ОКП, перечисленными в письме Госналогслужбы Ро
