Вопрос: Наша фирма (российская) получила товар на реализацию от иностранной компании. На территории Российской Федерации постоянного представительства комитент не имеет и деятельности не ведет. Местом реализации товаров комиссионером признается российская территория. Расчеты согласно договору осуществляются в рублях. Как правильно учесть операции и заполнить декларацию по НДС в данной ситуации? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2007 г.)

Наша фирма (российская) получила товар на реализацию от иностранной компании. На территории Российской Федерации постоянного представительства комитент не имеет и деятельности не ведет. Местом реализации товаров комиссионером признается российская территория. Расчеты согласно договору осуществляются в рублях. Как правильно учесть операции и заполнить декларацию по НДС в данной ситуации?

Российская организация, заключив с иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, договор поручения, комиссии или агентский договор с участием в расчетах, выступает налоговым агентом (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Обязанность налогового агента-посредника по НДС в отношении иностранного партнера в перечисленных ситуациях возникает у российской организации независимо от того, является она сама плательщиком НДС или нет (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Посредник рассчитывает налог, исходя из стоимости реализуемых товаров с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без учета сумм НДС. То есть налог агент добавляет к стоимости товара, а не удерживает по расчетной ставке (18/118).

Налоговую базу агенты рассчитывают на момент отгрузки товара иностранного контрагента или получения предварительной оплаты от покупателя (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Комиссионер (агент) как обычный продавец составляет два экземпляра счета-фактуры. Один передает покупателю, а второй отражает в книге продаж (п. 16 Правил ведения... книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Что касается налоговых вычетов, посредники - налоговые агенты не имеют права принимать к вычету НДС по проданным ими товарам (п. 3 ст. 171 НК РФ). Ведь в качестве покупателя посредники не выступают, а просто уплачивают налог с выручки за иностранного контрагента.

Налоговые агенты по НДС о своих обязанностях и их выполнении отчитываются в налоговой декларации, которую представляют в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Действующая в настоящий момент форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

Налоговый агент должен заполнить Раздел 2 налоговой декларации по НДС по каждому иностранному партнеру, за которого уплачивается налог. Если в отношении одного контрагента действуют несколько договоров, то оформляется только один лист на все договоры. Такой порядок заполнения декларации объясняется тем, что налоговые органы учитывают агентский НДС по наименованию тех, за кого он уплачивается.

Сложности при заполнении раздела 2 возникнуть не должно, поскольку это обычная операция начисления НДС с выручки или аванса, а также зачета НДС с аванса при отгрузке. Только делается она в отношении не собственной выручки, а выручки иностранного контрагента.

Код налогооблагаемой операции указывается в строке 100 раздела 2. Коды приведены в приложении к Порядку заполнения декларации. Отдельно по строкам 110-130 указываются суммы НДС, исчисленные агентом при отгрузке, с предоплаты, а также с зачета предоплаты при отгрузке.

Л. Фомичева,

аудитор, член Палаты налоговых консультантов

1 мая 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2007 г.