Вопрос: Наша фирма предоставляет жилье иностранным сотрудникам. С этой целью мы оплатили риэлторскому агентству услуги по подбору жилого помещения и арендную плату за это жилье. Учитываются ли эти расходы для целей налогообложения прибыли нашей организации-арендатора? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2007 г.)

Наша фирма предоставляет жилье иностранным сотрудникам. С этой целью мы оплатили риэлторскому агентству услуги по подбору жилого помещения и арендную плату за это жилье. Учитываются ли эти расходы для целей налогообложения прибыли нашей организации-арендатора?

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 770 ГК РФ).

Общие положения о подряде (статьи 702-729 НК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779-782 НК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Для целей исчисления налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в частности, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако расходы организации могут учитываться для целей налогообложения по налогу на прибыль только при условии соответствия этих затрат критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Также в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, следует учитывать, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не признаются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, по мнению автора, расходы организации-арендатора в виде затрат на оплату услуг сторонней организации (агентства недвижимости) по подбору жилого помещения и в виде арендной платы за аренду жилья, арендованного для проживания иностранных сотрудников российской организации, не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

Г. Парфенова,

советник государственной гражданской службы РФ III класса

1 мая 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 5, май 2007 г.