Организация зарегистрирована в августе 2006 г. Выручка в августе - 300 тыс. руб., в сентябре - 1200 тыс. руб., в октябре - 2000 тыс. руб., в ноябре - 2500 тыс. руб., в декабре - 3000 тыс. руб. Налог на прибыль в августе - 6 тыс. руб., в сентябре - 100 тыс. руб., в октябре - 250 тыс. руб., в ноябре - 200 тыс. руб., в декабре - 200 тыс. руб. До 28 октября 2006 г. организация уплатила начисленный за август - сентябрь налог на прибыль в сумме 106 тыс. руб. В ноябре и декабре 2006 г. налог не уплачивался. Как организация должна была платить налог на прибыль начиная с января 2007 г.?
Правила исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль закреплены в ст. 286 НК РФ. По общему правилу отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода. При этом в течение отчетного периода налогоплательщики должны исчислять сумму ежемесячного авансового платежа, которая исчисляется в порядке, установленном ст. 285 НК РФ.
Таким образом, по общему правилу, установленному Налоговым кодексом РФ, каждая организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, должна ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.
Исключение из общего правила составляют только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такие организации могут платить налог на прибыль ежеквартально.
При этом положения п. 3 ст. 286 НК РФ в отношении вновь созданных организаций применяться не могут. Для них установлен отдельный порядок уплаты авансовых платежей по налогу.
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу ежеквартально только в том случае, если выручка от реализации не превысит 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ).
В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, должен уплачивать ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ, с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.
В данном случае выручка от реализации в сентябре 2006 г. (III квартал) превысила 1 млн руб. Поэтому получается, что помимо квартального авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев (106 тыс. руб. уплачены до 28 октября 2006 г.) начиная с IV квартала 2006 г. организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи, которые исчисляются в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 286 НК РФ (см. письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.2006 N 20-12/41867@). Но при этом нужно иметь в виду следующее.
Пункт 6 ст. 286 НК РФ предусматривает, что вновь созданные организации могут начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
Так как организация зарегистрирована в августе 2006 г., то обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникла у нее только по истечении IV квартала 2006 г., т.е. с 1 января 2007 г. Поэтому в данном случае организация не должна была и не уплачивала ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2006 г.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода (2007 г.), принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).
При этом в соответствии с указанной нормой сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
В данном случае сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащего уплате налогоплательщиком в I квартале 2007 г., составит 35 333 руб. (1/3 х 106 000 руб.).
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Отметим, что помимо уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2007 г. организация должна доплатить в бюджет налог на прибыль за 2006 г. В данном случае сумма доплаты составит: 650 тыс. руб. (756 тыс. руб. - 106 тыс. руб.). Сделать это нужно было в срок до 28 марта 2007 г., так как налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за
