Вопрос: Некоммерческая организация, не ведущая коммерческую деятельность, перешла на УСН. Как в таком случае рассматривать все поступления от уставной деятельности - как доход или как целевые поступления? Если это целевые поступления, расходуемые только на уставные цели, то что отражать в Декларации по единому налогу - ведь дохода нет, всегда подавать нулевую? ("Малая бухгалтерия", N 4, май-июнь 2007 г.)

Некоммерческая организация, не ведущая коммерческую деятельность, перешла на УСН. Как в таком случае рассматривать все поступления от уставной деятельности - как доход или как целевые поступления?

Если это целевые поступления, расходуемые только на уставные цели, то что отражать в Декларации по единому налогу - ведь дохода нет, всегда подавать нулевую?

Организация, применяющая УСН, учитывает при исчислении единого налога доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в целях налогообложения не учитываются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и(или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) (п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При нецелевом использовании полученных средств целевые поступления рассматриваются в качестве доходов, увеличивающих налоговую базу по единому налогу (письмо УФНС России по г. Москве от 18.05.2005 N 18-11/3/36530).

Перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности установлен п. 2 ст. 251 НК РФ. Этот перечень является закрытым и расширению не подлежит (письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/776).

К указанным целевым поступлениям, в частности, относятся вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ. Иные поступления в адрес некоммерческой организации, непоименованные в п. 2 ст. 251 НК РФ, подлежат включению в состав ее доходов, учитываемых в целях налогообложения.

Если все имущество (в том числе денежные средства), получаемое некоммерческой организацией, нормами п. 2 ст. 251 НК РФ отнесено к целевым поступлениям, то налогооблагаемого дохода у нее не возникает. И тем не менее по истечении каждого отчетного (налогового) периода такая организация должна подавать в налоговый орган по месту своего нахождения налоговые декларации по единому налогу (ст. 346.23 НК РФ). Естественно, эти декларации будут "нулевыми".

И. Кирюшина,

эксперт АКДИ

16 мая 2007 г.

"Малая бухгалтерия", N 4, май-июнь 2007 г.