Вопрос: Организация применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли она учесть в составе расходов при исчислении единого налога затраты на приобретение мобильных телефонов, а также по оплате услуг мобильной связи? Часть сотовых телефонов организация арендует у своих работников. Согласно договору аренды в случае поломки телефона в период действия договора аренды его ремонт осуществляется за счет арендатора. Может ли организация учесть в целях исчисления единого налога суммы, уплаченные за ремонт? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.)

Организация применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли она учесть в составе расходов при исчислении единого налога затраты на приобретение мобильных телефонов, а также по оплате услуг мобильной связи? Часть сотовых телефонов организация арендует у своих работников. Согласно договору аренды в случае поломки телефона в период действия договора аренды его ремонт осуществляется за счет арендатора. Может ли организация учесть в целях исчисления единого налога суммы, уплаченные за ремонт?

Налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно пп. 1 указанного пункта при определении объекта налогообложения учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

При этом в п. 4 названной статьи установлено, что в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Таким образом, расходы на приобретение мобильных телефонов стоимостью более 10 000 руб. учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если стоимость телефона не превышает указанный предел, то расходы на его приобретение налогоплательщики-"упрощенцы" могут учесть при исчислении единого налога на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе материальных расходов. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов входят затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" установлено, что электросвязью является любое излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам. Следовательно, услуги мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены к услугам связи.

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ, и должны соответствовать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Таким образом, расходы по ремонту арендованного телефона следует учитывать в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.