Вопрос: Организация перешла на УСНО в 2007 году. Объектом налогообложения выбраны "доходы, уменьшенные на величину расходов". В период применения общего режима налогообложения организация получила лицензию на осуществление строительно-монтажных работ. Срок действия лицензии - 5 лет. Часть расходов, связанных с получением лицензии, была учтена в целях налогообложения во время нахождения на общем режиме налогообложения. Оставшаяся часть расходов перенесена на 2007-2008 гг. (до окончания срока действия лицензии). Вправе ли организация при переходе на УСНО учесть в составе расходов оставшуюся часть несписанных затрат будущих периодов? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.)

Организация перешла на УСНО в 2007 году. Объектом налогообложения выбраны "доходы, уменьшенные на величину расходов". В период применения общего режима налогообложения (метод начисления) организация получила лицензию на осуществление строительно-монтажных работ. Срок действия лицензии - 5 лет, с 2004 по 2008 год. Часть расходов, связанных с получением лицензии, была учтена в целях налогообложения во время нахождения на общем режиме налогообложения. Оставшаяся часть расходов перенесена на 2007-2008 гг. (до окончания срока действия лицензии). Вправе ли организация при переходе на УСНО учесть в составе расходов оставшуюся часть несписанных затрат будущих периодов?

В соответствии со ст. 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления, при переходе на УСНО выполняют, в частности, следующие правила:

- затраты, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСНО;

- не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСНО такие затраты были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, они должны отвечать принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следовательно, учитывая, что строительно-монтажная деятельность организации подлежит лицензированию в соответствии с действующим законодательством, затраты, понесенные в связи с получением лицензии на право осуществления строительной деятельности, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

Таким образом, до перехода на УСНО строительная организация была вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с получением лицензии, равномерно распределив всю сумму на количество месяцев срока действия лицензии и умножив на количество месяцев от начала срока ее действия и до перехода на УСНО. Остаток неучтенных при налогообложении прибыли расходов на лицензирование признается расходом при УСНО в соответствии со ст. 346.25 и пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.