Вопрос: Организация, применяющая "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализует покупные товары, облагаемые по разным ставкам НДС. Как учесть в целях исчисления единого налога и отразить в Книге учета доходов и расходов покупную стоимость товаров и сумму приходящихся на них НДС? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.)

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализует покупные товары, облагаемые по разным ставкам НДС. Как учесть в целях исчисления единого налога и отразить в Книге учета доходов и расходов покупную стоимость товаров и сумму приходящихся на них НДС?

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи и соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к таким расходам, в частности, относятся затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст.ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщик в целях налогообложения вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- средней стоимости;

- стоимости единицы товара.

Таким образом, для учета при налогообложении затрат по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, налогоплательщик может самостоятельно выбрать один из указанных методов оценки покупных товаров, закрепив его в своей учетной политике. Применение указанных методов оценки покупных товаров предполагает необходимость ведения учета движения товаров как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Методы оценки покупных товаров определены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н. Согласно ПБУ 5/01 оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

В настоящее время при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогообложение НДС производится по ставкам в размере 10 и 18% отдельно по каждой группе (виду) товаров. Пониженная ставка налога в размере 10% применяется в отношении социально значимых товаров: некоторых продовольственных, детских, периодических печатных изданий и книжной продукции, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения. При этом п. 2 ст. 164 НК РФ поименованы виды продукции (товаров). Поскольку НДС списывается в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход, НДС по каждому виду товаров должен относиться на расходы исходя из ставки налогообложения, установленной по этому виду товаров.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином. Согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденному Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, в ней в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Поскольку сумма НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст.ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, поименована в расходах отдельно, в Книге учета доходов и расходов она отражается отдельной строкой. Также отдельной строкой отражаются предусмотренные пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров.

Порядок отражения в налоговом учете расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, зависит от выбранного метода оценки покупных товаров. Так, при методе средней стоимости расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, могут отражаться в налоговом учете на конец месяца, так как в расчете стоимости реализованных товаров участвует стоимость последней закупленной в данном месяце партии товара.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.