Вопрос: Организация применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли она учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу расходы на приобретение автомобиля? На основании каких документов можно учесть расходы на содержание и ремонт транспортного средства (горюче-смазочные материалы, запчасти и т.д.)? Может ли организация учесть в составе затрат в целях обложения единым налогом расходы на эксплуатацию автомобиля, принадлежащего ее работнику, но используемого в коммерческой деятельности? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.)

Организация применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли она учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу расходы на приобретение автомобиля? На основании каких документов можно учесть расходы на содержание и ремонт транспортного средства (горюче-смазочные материалы, запчасти и т.д.)?

Может ли организация учесть в составе затрат в целях обложения единым налогом расходы на эксплуатацию автомобиля, принадлежащего ее работнику, но используемого в коммерческой деятельности?

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при исчислении налоговой базы по единому налогу вправе учитывать только те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи кодекса. При этом расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252, а также в ст. 346.17 НК РФ. Иные расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСНО, налогоплательщиками не учитываются.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Кроме того, п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, связанные, в частности, с приобретением основных средств. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (ст. 257 НК РФ). Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

Таким образом, учитывая нормы ПБУ 6/01 и НК РФ, основным средством в бухгалтерском и налоговом учете признается имущество хозяйствующих субъектов, которое применяется ими при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд), используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначено для дальнейшей перепродажи и способно приносить экономические выгоды (доход) в будущем. При этом к нему относится только обособленное имущество хозяйствующих субъектов, находящееся в их собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении. Следовательно, если использование приобретенного транспортного средства отвечает указанным выше критериям, то его можно отнести к основным средствам.

На основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств, понесенные налогоплательщиками в период применения УСНО, учитываются ими с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Амортизационные отчисления при УСНО не производятся.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", могут уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение в период применения УСНО основных средств в случае выполнения двух условий, а именно: ввода основных средств в эксплуатацию и фактической их оплаты.

Унифицированные формы первичной учетной документации по основным средствам утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7. В частности, для оформления и учета операций приема-передачи объектов основных средств (за исключением зданий и сооружений) для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (включая поступившие по договорам купли-продажи) применяется форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)". Кроме того, на каждый объект основных средств должна составляться форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств".

Следовательно, при наличии данных первичных документов, подтверждающих факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств, и документов, подтверждающих их оплату, у налогоплательщика имеются основания для учета расходов на приобретение данного объекта основных средств в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСНО.

Обратите внимание: согласно последнему абзацу п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Что касается затрат на приобретение запасных частей для автомобиля, то на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ они могут быть учтены в составе расходов на ремонт основных средств. В качестве подтверждения понесенных затрат должны быть представлены документы, свидетельствующие об оплате ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ, а при осуществлении ремонта собственными силами - документы, подтверждающие оплату использованных деталей.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе учесть в составе затрат расходы на содержание служебного транспорта. При этом указанный транспорт должен принадлежать организации на праве собственности или использоваться на основании договора аренды.

Таким образом, при наличии оформленных согласно законодательству РФ документов, подтверждающих использование в производственных (служебных) целях автомобилей и их пробег до места назначения и обратно (договоры с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевые листы, акты о показаниях спидометров и т.д.), а также документов, подтверждающих приобретение и оплату бензина и смазочных материалов, организация вправе учесть в составе расходов на содержание служебного транспорта затраты, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов для этих автомобилей, в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству.

Если организация использует в производственных (служебных) целях личный транспорт своих работников, то согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ она вправе уменьшить полученные доходы на расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ. Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы относятся к прочим, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

При этом выплата компенсаций производится, когда личный автомобиль работника используется в производственной (служебной) деятельности, связанной с постоянными служебными разъездами, в соответствии с должностными инструкциями. В компенсации, установленной законодательством, учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительные затраты на автомобиль не могут быть учтены. Кроме того, компенсация выплачивается один раз в месяц и не зависит от количества календарных дней в месяце. За время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировки, больничный лист и т.д.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Основанием для осуществления компенсационных выплат является приказ руководителя предприятия, в котором указаны размеры компенсации, а также документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта автомобиля (если работник управляет по доверенности - соответствующие документы).

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.