Вопрос: Организация применяет "упрощенку" и заключила договор добровольного медицинского страхования работников на один год. Учитываются ли при определении базы для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование расходы по договору добровольного медицинского страхования? По условиям договора, если работник в течение срока его действия уволился из организации по уважительной причине, то страховые правоотношения с ним не прекращаются. Нужно ли учитывать расходы по договору добровольного медицинского страхования, осуществленные организацией после увольнения работника? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.)

Организация применяет "упрощенку" и заключила договор добровольного медицинского страхования работников на один год. Учитываются ли при определении базы для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование расходы по договору добровольного медицинского страхования? По условиям договора, если работник в течение срока его действия уволился из организации по уважительной причине, то страховые правоотношения с ним не прекращаются. Нужно ли учитывать расходы по договору добровольного медицинского страхования, осуществленные организацией после увольнения работника?

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, уплачивают единый налог вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Вместе с тем организации, применяющие "упрощенку", уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) организации, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

В пункте 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН, а следовательно, и взносами на обязательное пенсионное страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В подпункте 7 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, в частности, что не облагаются ЕСН, а, следовательно, и взносами на обязательное пенсионное страхование, суммы страховых платежей организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования граждан РФ предусмотрены Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации". Им установлено, что добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным, при этом страхователями выступают отдельные граждане, обладающие гражданской дееспособностью, или (и) предприятия, представляющие интересы граждан. Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией.

Страхование осуществляется в соответствии со списками застрахованных работников по программам, определяющим объем оказываемых медицинских услуг. Указанные списки составляются на момент заключения договора и могут изменяться по согласованию сторон в течение срока действия договора при увольнении работника (последний теряет право на оплату предусмотренных договором услуг), а также при поступлении на работу нового работника, который приобретает право на оплату предусмотренных договором медицинских услуг.

Таким образом, не подлежат обложению ЕСН, а значит взносами на обязательное пенсионное страхование, суммы страховых платежей по договору добровольного медицинского страхования работников организации, в том числе вновь принятых сотрудников, в случае, если такой договор заключен организацией на срок не менее одного года.

Однако, что выплаты в пользу физических лиц, не связанных с организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не являются объектом обложения ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Следовательно, если условиями договора будет предусмотрено страхование лиц после их увольнения из организации, то взносы по добровольному медицинскому страхованию, уплаченные в их пользу организацией, не будут рассматриваться как объект налогообложения ЕСН.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.