Вопрос: ОС было принято к учету в декабре 1999 года и находится в эксплуатации 6 лет. Сумма начисленного на него износа равна 9?000 руб. В соответствии с Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования данного объекта основного средства - 15 лет. Как в этом случае рассчитать месячную норму и сумму амортизации? Нами месячная сумма амортизационных отчислений была определена в размере 83,3 руб. (15?000 руб.?/?(15х 12) мес.). Если сумма амортизации была рассчитана неправильно, каким образом внести исправление? ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.)

На балансе учреждения числится объект основных средств. Его первоначальная стоимость составляет 15 000 руб. Согласно Годовым нормам износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденным Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР от 28.06.1974 в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 11.11.1973 N 824 (далее - Годовые нормы износа), годовая норма амортизации до данному основному средству - 10%, что составляет 10 лет.

Основное средство было принято к учету в декабре 1999 года и находится в эксплуатации 6 лет. Сумма начисленного на него износа равна 9 000 руб. В соответствии с Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификатор основных средств), срок полезного использования данного объекта основного средства - 15 лет. Как в этом случае рассчитать месячную норму и сумму амортизации? Нами месячная сумма амортизационных отчислений была определена в размере 83,3 руб. (15 000 руб. / (15 х 12) мес.). Если сумма амортизации была рассчитана неправильно, каким образом внести исправление?

На наш взгляд, исчислить норму амортизации по объекту основного средства (ОС), срок полезного использования которого, согласно Классификатору основных средств, превышает срок полезного использования, установленный в соответствии с Годовыми нормами износа, следует аналогично порядку, изложенному Минфином в Приказе от 24.02.2005 N 26н "Об утверждении методических указаний по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ 26.08.2004 N 70н" (далее - Приказ N 26н). В пункте 5.7 Приказа N 26н указано, как рассчитывается норма амортизации по объектом ОС, приобретенных до 01.01.2005, если срок их полезного использования, исчисленный в порядке, установленном Инструкцией N 70н*(1), меньше срока, исчисленного по ранее применявшимся нормам износа (в соответствии с Годовыми нормами износа).

Если действовать по аналогии, то первоначально определяется остаточная стоимость объекта ОС по состоянию на 01.01.2005. Затем рассчитывается оставшийся срок полезного использования. Из вопроса следует, что остаточная стоимость ОС - 6 000 руб. (15 000-9 000). Оставшийся срок эксплуатации, исходя из нового срока полезного использования объекта с учетом времени, в течение которого он находился в эксплуатации и по нему начислялся износ, составляет 9 лет (15-6), или 108 месяцев (9 х 12). Таким образом, на объект ОС необходимо начислять амортизацию в течение 108 месяцев.

Месячная норма амортизации - 0,93 % (100% / 108 мес.).

Месячная сумма амортизации - 55,8 руб. (6 000 руб. х 0,93%).

Поскольку, как следует из вопроса, применялся иной способ расчета месячной суммы амортизации (что, на наш взгляд, неверно, так как не было учтено следующее: объект ранее эксплуатировался и на него начислялся износ), которая составила 83,3 руб. вместо 55,8 руб., был неправильно начислен (занижен) налог на имущество. Предлагаем сделать исправительную операцию, оформив ее бухгалтерской справкой, пересчитать налог на имущество и подать уточненную налоговую декларацию в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организаций" и ст. 81 НК РФ.

Предположим, что исправительная операция проведена в январе 2007 года. По состоянию на 01.01.2007 должна быть начислена амортизация в размере 1 339,2 руб. (55,8 руб. х 24 мес.), а учреждение начислило 1 999,2 руб. (83,3 руб. х 24 мес.), тем самым исказив данные бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с п. 4 Инструкции N 25н*(2) данную ошибку нужно исправить путем сторнирования бухгалтерских записей по начислению амортизации. После того как сторнирование будет произведено, делается бухгалтерская запись на правильную сумму начисления амортизации. В налоговом учете согласно произведенным исправлениям пересчитывается налог на имущество, подается уточненная налоговая декларация и перечисляется в бюджет необходимая сумма налога.

Т. Обухова,

эксперт журнала " Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2007 г.

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 26.08.2004.

*(2) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.