Вопрос: Организация-сельхозпроизводитель находится на ЕСХН в течение последних трех лет. По итогам девяти месяцев 2006 г. выручка от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составила 90% общей выручки. В IV квартале 2006 г. организацией реализованы основные средства (недвижимость) на сумму 10 миллионов руб. В результате по итогам 2006 г. доля от реализации сельскохозяйственной продукции составила 40% общей выручки. Было реализовано имущество, принадлежавшее организации более девяти лет. Утратила ли организация право на применение ЕСХН и обязана ли она произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль? ("Малая бухгалтерия", N 4, май-июнь 2007 г.)

Организация-сельхозпроизводитель находится на ЕСХН в течение последних трех лет. По итогам девяти месяцев 2006 г. выручка от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составила 90% общей выручки.

В IV квартале 2006 г. организацией реализованы основные средства (недвижимость) на сумму 10 миллионов руб. В результате по итогам 2006 г. доля от реализации сельскохозяйственной продукции составила 40% общей выручки. Было реализовано имущество, принадлежавшее организации более девяти лет.

Утратила ли организация право на применение ЕСХН и обязана ли она произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль?

Если по итогам налогового периода доля дохода плательщика ЕСХН от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70% и(или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Для целей Налогового кодекса РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому в общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), принимаемых в целях налогообложения, включается и сумма от реализации недвижимого имущества (10 млн руб.) (п. 1 ст. 346.5, ст. 249 НК РФ).

Доходы при исчислении единого налога признаются кассовым методом (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из суммы денежных средств, поступивших на счета в банках и(или) в кассу, стоимости иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, полученных в оплату за реализованные товары (работы, услуги).

Например, если бы организация продавала недвижимость в рассрочку, то в состав доходов ей следовало бы включить не всю сумму денежных средств, за которую она продана, а только ту ее часть, которая зачислена на расчетный счет организации (поступила в кассу) в IV квартале 2006 г.

Если в результате продажи недвижимости доля выручки организации от реализации сельскохозяйственной продукции все же снизилась до 40%, то организация утратила право на применение ЕСХН с 1 января 2006 г. В течение января 2007 г. организация обязана была за весь 2006 г. произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, ЕСН, налогу на имущество организаций, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций.

В этом случае от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним организация освобождалась. Но поскольку сегодня на дворе уже далеко не январь, организации следует срочно исчислять суммы вышеперечисленных налогов и перечислять их в бюджет, а также представлять декларации по этим налогам. Если организация успеет уплатить эти налоги до проведения проверки, то штрафа по ст. 122 НК РФ ей удастся избежать. А вот уплатить пени ей придется в любом случае.

При реализации основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение (сооружение, изготовление) в составе расходов в соответствии с главой 26.1 НК РФ организация обязана пересчитать налоговую базу по ЕСХН за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Аналогичный порядок применяется и в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет в том случае, если они реализованы до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления).

Для надежности организации не мешает проверить, правильно ли она исчислила срок владения проданными объектами основных средств.

Недвижимость, скорее всего, относится к основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет. Что считать моментом приобретения (сооружения, изготовления) объекта недвижимости? Иначе говоря, от какой даты вести отсчет десяти лет? Ответа на этот вопрос глава 26.1 НК РФ не дает.

Под приобретением такого объекта следует понимать переход права собственности на него от продавца к покупателю. Это следует из положений п. 1 ст. 39 НК РФ. В случаях когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Переход права собственности на объект недвижимости подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Следовательно, датой приобретения такого объекта следует считать дату, указанную в соответствующем свидетельстве о государственной регистрации.

Но поскольку ваша недвижимость была приобретена до вступления в силу Закона N 122-ФЗ (до 31 января 1998 г.), то датой ее приобретения следует считать дату, указанную в документе, который на тот момент подтверждал право собственности на недвижимость (например, дату в договоре купли-продажи недвижимости).

И. Кирюшина,

эксперт АКДИ

16 мая 2007 г.

"Малая бухгалтерия", N 4, май-июнь 2007 г.