Вопрос: Организация "Заказчик" заключила договор на транспортировку грузов (товаров) с другой организацией ("Исполнитель"). По условиям договора "Исполнитель" обязуется организовать доставку товара из пункта "А" в пункт "Б". Для транспортировки товаров "Исполнитель" в рамках заключенного договора может привлекать третьих лиц без согласования с "Заказчиком", причем это не увеличивает оговоренную стоимость услуг. "Исполнитель" прибегает к услугам специализированных транспортных организаций. Какой порядок отражения операций в учете обеих фирм? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2007 г.)

Организация "Заказчик" заключила договор на транспортировку грузов (товаров) с другой организацией ("Исполнитель"). По условиям договора "Исполнитель" обязуется организовать доставку товара из пункта "А" в пункт "Б". Для транспортировки товаров "Исполнитель" в рамках заключенного договора может привлекать третьих лиц без согласования с "Заказчиком", причем это не увеличивает оговоренную стоимость услуг. "Исполнитель" прибегает к услугам специализированных транспортных организаций (в том числе по охране, складированию, погрузо-разгрузочным работам, автотранспортным услугам и т.п.). Какой порядок отражения операций в учете обеих фирм?

Приведенной ситуации наиболее точно соответствуют отношения договора транспортной экспедиции (ст. 801 и 805 ГК РФ).

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Указанным договором могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом по маршруту, избранному экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть определено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Правила ст. 801 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

Согласно ст. 805 ГК РФ если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, он вправе привлечь к их исполнению других лиц. Возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора.

В бухгалтерском учете "Исполнителя" операции по оказанию услуг, связанных с исполнением договора транспортной экспедиции с привлечением других лиц (специализированных транспортных организаций), будут отражаться следующим образом.

Вариант "а"

("Заказчиком" произведена предварительная оплата услуги)

Д-т 51, К-т 62, субсчет 1 "Полученные авансы" - поступили денежные средства в счет предварительной оплаты услуги;

Д-т 62, К-т 68, субсчет "НДС" - начислен НДС от суммы предварительной оплаты;

Д-т 60, К-т 51 - отражена предварительная оплата услуги специализированной транспортной организации;

Д-т 20, К-т 60 - списаны расходы по оплате услуги, оказанной специализированной транспортной организацией (в соответствии с документами, подтверждающими факт оказания услуги);

Д-т 19, К-т 60 - отражен "входной" НДС со стоимости полученной услуги;

Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - принят к вычету "входной" НДС;

Д-т 62, субсчет "Расчеты за выполненные работы", К-т 90-1 - начислена сумма выручки за оказанные услуги (в соответствии с оправдательными документами, предусмотренными условиями договора транспортной экспедиции);

Д-т 62-1, К-т 62-2 - произведен зачет суммы, полученной предварительной оплаты за услуги по перевозке груза (согласно акту оказанной услуги и другим оправдательным документам);

Д-т 90-3, К-т 68, субсчет "НДС" - отражен НДС с полученной выручки;

Д-т 90-2, К-т 20, 26 - списаны фактические затраты по оказанной услуге;

Д-т 62-1, К-т 68, субсчет "НДС" - произведена сторнировочная запись суммы ранее начисленного НДС от предварительной оплаты услуги;

Д-т 90-9, К-т 99 - определен финансовый результат от оказанной услуги.

Вариант "б"

("Заказчиком" произведена последующая оплата услуги)

Д-т 60, К-т 51 - перечислены денежные средства в счет предварительной оплаты услуги специализированной транспортной организации;

Д-т 20, К-т 60 - списаны расходы по оплате услуги, оказанной специализированной транспортной организацией;

Д-т 19, К-т 60 - отражен "входной" НДС со стоимости полученной услуги;

Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - принят к вычету "входной" НДС;

Д-т 62, К-т 90-1 - начислена сумма выручки за выполненную услугу;

Д-т 90-2, К-т 20, 26 - списана фактическая стоимость оказанной услуги;

Д-т 90-3, К-т 68, субсчет "НДС" - отражен НДС со стоимости оказанной услуги;

Д-т 90-9, К-т 99 - определен финансовый результат от оказанной услуги;

Д-т 51, К-т 62 - поступила выручка за оказанную услугу по перевозке груза.

В бухгалтерском учете "Заказчика" операции по осуществлению расчетов по оплате услуг, связанных с транспортировкой грузов (товарно-материальных ценностей), отражают следующими записями.

Вариант "а"

("Заказчиком" произведена предварительная оплата услуги)

Д-т 60, К-т 51 - произведена предварительная оплата услуги "Исполнителю" согласно условиям договора;

Д-т 44, К-т 60 - включены в полную себестоимость продукции затраты по перевозке грузов*(1);

Д-т 76, К-т 60 - отнесены на расчеты с покупателем возмещаемые транспортные расходы*(2);

Д-т 19, К-т 60 - отражен "входной" НДС;

Д-т 68, К-т 19 - принят к вычету НДС.

Вариант "б"

("Заказчиком" произведена последующая оплата услуги)

Д-т 44, К-т 60 - включены в полную себестоимость продукции затраты по перевозке грузов*(1);

Д-т 76, К-т 60 - отнесены на расчеты с покупателем возмещаемые им транспортные расходы*(2);

Д-т 19, К-т 60 - начислен "входной" НДС;

Д-т 68, К-т 19 - принят к вычету "входной" НДС;

Д-т 60, К-т 51 - произведена оплата транспортной услуги.

И. Ложников,

директор Департамента методологии

бухгалтерского учета ЗАО "HLB Внешаудит"

17 мая 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Если расходы по перевозке груза в соответствии с условиями поставки с покупателем берет на себя поставщик, в частности при условии применения цены - франко-вагон станция назначения.

*(2) В случае когда расходы по перевозке груза в соответствии с условиями договора поставки берет на себя покупатель, в частности при использовании цены - франко-вагон станция отправления.