Начисляем отпускные (Н.Н. Быкова, "Советник бухгалтера в здравоохранении", N 4, май-июнь 2007 г.)

Начисляем отпускные

Приближается лето - сезон отпусков. Поэтому будет нелишним напомнить бухгалтерам, как рассчитывать отпускные в 2007 году.

Общий порядок расчета отпускных

При начислении отпускных нужно придерживаться требований, установленных ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение N 213), которое применяется в части, не противоречащей ТК РФ.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 полных календарных месяцев, предшествующих началу отпуска. А в случае если работник еще не отработал расчетный период полностью, расчет среднего заработка производится за период с момента поступления работника на работу по последнее число календарного месяца, предшествующего отпуску.

В соответствии с пунктами 2 и 4 Положения N 213 при исчислении среднего заработка необходимо взять в расчет суммы начисленной повременной и сдельной заработной платы, надбавок и доплат, районного коэффициента, премий и вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, но нужно исключить суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, оплаты отпусков, а также прочих выплат, исчисленных исходя из среднего заработка (например, за время нахождения в командировке, за время простоя и т.д.).

Учитывая премии, следует обратить внимание на п. 14 Положения N 213, в соответствии с которым:

- ежемесячные премии принимаются в расчет в размере не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год принимается в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения;

- в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетный период;

- если премия начислялась пропорционально отработанному времени, или если ежемесячная премия выплачивалась вместе с зарплатой за данный месяц, производить пересчет пропорционально отработанному времени не нужно (такие премии берутся полностью).

Также следует обратить внимание на случаи повышения окладов (тарифных ставок) в учреждении в целом или в отдельном подразделении. В этом случае необходимо произвести соответствующее повышение среднего заработка:

- если повышение произошло в расчетном периоде, необходимо повысить выплаты, начисленные за предшествующий повышению период времени, на коэффициент, исчисляемый путем деления "нового" оклада (тарифной ставки), установленного на момент предоставления отпуска, на "старый" оклад (ставку), применявшийся в данном периоде;

- если повышение произошло с первого числа месяца, в котором работник уходит в отпуск, необходимо сначала исчислить средний заработок в общеустановленном порядке, а затем умножить его на коэффициент, определяемый путем деления "нового" оклада на "старый" оклад;

- если повышение производится в момент нахождения работника в отпуске (например, с первого числа месяца, следующего за месяцем ухода работника в отпуск, причем часть отпуска приходится на месяц, когда действовал "старый" оклад, а часть - на месяц, с которого оклад повышен), повышению подлежит часть среднего заработка с даты повышения оклада (тарифной ставки) до конца отпуска.

Если же повышение оклада или ставки носило индивидуальный характер - например, если зарплату повысили только одной категории работников, или если оклад работника стал более высоким потому, что он "пошел на повышение", то есть в расчетном периоде сменил должность на более высокооплачиваемую, - никаких корректировок делать не нужно.

После определения суммы заработка за расчетный период нужно определить количество календарных дней в расчетном периоде, чтобы в результате деления первого на второе получить средний дневной заработок.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ среднемесячное число календарных дней в месяце считается равным 29,4 дня.

Иными словами, в идеальной ситуации - если работник полностью отработал 12 месяцев, предшествующие отпуску, ни разу за это время не был на больничном, не был в оплачиваемом отпуске за прошлый год, в учебном отпуске и т.д. - нужно разделить сумму заработка за расчетный период на 12 месяцев и затем на 29,4 дня, и получится средний дневной заработок.

На практике, конечно, такое бывает редко. В этом случае нужно воспользоваться указаниями п. 9 Положения N 213:

за каждый полностью отработанный месяц расчетного периода берется среднемесячное число календарных дней - по 29,4 дня, то есть нужно умножить количество полностью отработанных месяцев на 29,4;

а в не полностью отработанных месяцах следует определить количество календарных дней расчетным путем - умножая количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время в каждом не полностью отработанном месяце, на коэффициент 1,4;

в результате общее количество календарных дней расчетного периода, которое нужно будет поставить в знаменатель при расчете среднего дневного заработка, получается путем сложения результатов, полученных при выполнении вышеуказанных подсчетов.

Таким образом, для исчисления суммы среднедневного заработка необходимо разделить сумму начислений, принимаемых в расчет, на количество дней, принимаемых в расчет.

Затем полученную сумму среднедневного заработка необходимо умножить на продолжительность отпуска, и будет получена сумма отпускных, причитающихся сотруднику. Обычно продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней.

Однако отдельным категориям работников, например педагогическим работникам, научным работникам, имеющим ученую степень, сотрудникам милиции, прокурорам, следователям и т.д., полагается удлиненный отпуск.

Если работнику установлен суммированный учет рабочего времени

Во многих организациях, в том числе и в учреждениях здравоохранения, отдельным категориям работников устанавливается суммированный учет рабочего времени.

Особый порядок расчета среднего заработка при суммированном учете рабочего времени установлен в п. 13 Положения N 213. За основу в этом пункте предлагается брать не среднедневной, а среднечасовой заработок. А потому, согласно абзацу четвертому п. 13 Положения N 213, расчет отпускных предлагалось производить путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени в часах в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

Однако решением Верховного Суда РФ от 13.07.2006 N ГКПИ-06-637 данный порядок расчета отпускных, то есть абзац четвертый п. 13 Положения N 213, был признан недействующим. Кстати, в отношении медицинских работников эти положения решением Верховного Суда РФ от 18.11.2003 N ГКПИ03-1049 были признаны не подлежащими применению еще в 2003 году.

Таким образом, сейчас расчет отпускных для всех категорий работников, включая и работников с суммированным учетом рабочего времени, производится абсолютно одинаково: исходя из среднего дневного заработка и количества дней отпуска, положенных работнику.

Практический пример

А теперь проиллюстрируем вышесказанное на практическом примере.

Пример

Сотрудница бюджетного учреждения Михайлова К.М. уходит в очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 28 мая 2007 года.

За период с 1 мая 2006 года по 30 апреля 2007 года ей было начислено 35 613,60 руб., в том числе отпускные в размере 2 520 руб. (за период с 10 июля по 6 августа 2006 года включительно, в результате чего в июле 2006 года было отработано 5 рабочих дней из 21 рабочего дня по производственному календарю, а в августе 2006 года - 19 рабочих дней из 23 положенных рабочих дней по производственному календарю). Кроме того, в марте 2007 года ей была выплачена материальная помощь в размере 2000 руб.

Расчет отпускных будет произведен следующим образом:

1) Из сумм начислений за расчетный период следует исключить сумму отпускных, материальная помощь в расчет не принимается. Следовательно, сумма заработка к расчету составляет:

35613,60 - 2520 = 33093,60 руб.

2) Количество календарных дней в расчетном периоде следует определить исходя из того, что 10 месяцев (кроме июля и августа 2006 года) были отработаны полностью, в июле было отработано 5 рабочих дней, а в августе - 19 рабочих дней, поэтому общее количество календарных дней расчетного периода для исчисления среднего заработка составляет:

29,4 дн. х 10 мес. + 5 дн. х 1,4 + 19 дн. х 1,4 = 294 + 7 + 26,6 = 327,6 дн.

3) Таким образом, средний дневной заработок составляет:

33093,60 руб. : 327,6 дн. = 101,0183 руб.

4) Тогда общая сумма отпускных составит:

101,0183 руб. х 28 дн. = 2 828,51 руб.

Отразить операции по начислению и выплате отпускных бухгалтеру следует такими записями:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислены отпускные Михайловой К.М.	2 828,51	140101211	130201 730
Начислен ЕСН с суммы отпускных (2 828,51 руб. х 26%)	735,41	140101213	130302 730
Начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - предположим, что ставка составляет 0,2% (2 828,51 руб. х 0,2%)	5,66	140101213	130306 730
Удержан НДФЛ с суммы отпускных (2 828,51 руб. х 13%)	368	130201830	130301 730
Перечислен НДФЛ с суммы отпускных	368	130301830	130405 211
Перечислен ЕСН с суммы отпускных	735,41	130302830	130405 213
Перечислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	5,66	130306830	130405 213
Получены наличные деньги в кассу на выплату отпускных (2 828,51 - 368)	2460,51	121003560 120104510	130405 221 121003 660
Выплачены отпускные Михайловой К.М.	2460,51	130201830	120104 610

В завершение напомним, что выплатить отпускные нужно за три дня до начала отпуска. А вот торопиться выплатить вместе с отпускными и заработную плату за отработанное до начала отпуска время не обязательно - выдача зарплаты производится в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка организации (но, как требует Трудовой кодекс РФ, не реже чем каждые полмесяца).

Примечание редакции:

Более подробно о дополнительных отпусках в здравоохранении (за вредные и (или) опасные условия труда) читайте в следующих номерах журнала:

"Советник бухгалтера в здравоохранении" N 4(12) за 2006 г.

"Советник бухгалтера в здравоохранении" N 6(14) за 2006 г.

"Советник бухгалтера в здравоохранении" N 7(15) за 2006 г.

"Советник бухгалтера в здравоохранении" N 1(17) за 2007 г.

Н.Н. Быкова

Консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера"

"Советник бухгалтера в здравоохранении", N 4, май-июнь 2007 г.