Вопрос: Имеет ли организация (лизингодатель), основным видом деятельности которой является предоставление в лизинг основных средств, право на принятие к вычету НДС, уплаченного при приобретении имущества, являющегося предметом лизинга и отраженного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"? ("Налоговая политика и практика", N 1, январь 2007 г.)

Имеет ли организация (лизингодатель), основным видом деятельности которой является предоставление в лизинг основных средств, право на принятие к вычету НДС, уплаченного при приобретении имущества, являющегося предметом лизинга и отраженного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"?

На основании ст. 146 НК РФ услуги лизингодателя по предоставлению имущества (основных средств) в лизинг признаются объектом налогообложения НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. При этом по товарам, относящимся к основным средствам, вычет НДС производится после принятия данных товаров на учет в качестве основных средств.

По действующему порядку ведения бухгалтерского учета основные средства, приобретенные налогоплательщиком и предназначенные для передачи в лизинг, отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив может приниматься организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если организация не предполагает последующую перепродажу данного актива. Однако факт перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга не является достаточным обстоятельством, не позволяющим принимать к вычету суммы НДС, уплаченные лизингодателем при приобретении предмета лизинга.

Во-первых, в отдельных случаях переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга не является перепродажей данного объекта, поскольку осуществление лизинговой деятельности регулируется не договором купли-продажи, а договором, содержащим элементы договора аренды и договора купли-продажи, что подтверждено Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.03.2005 N 12102/04.

Во-вторых, переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга предусматривается не во всех лизинговых договорах.

В-третьих, в отличие от норм, определяющих уплату налога на имущество организаций, нормами, регулирующими уплату НДС, не установлена зависимость применения положений законодательства по этому налогу от действующего порядка ведения бухгалтерского учета.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что изменения законодательства по НДС, вступившие в действие после 01.01.2006, не повлияли на ситуацию с вычетами этого налога по имуществу, переданному в лизинг, суммы НДС, уплаченные лизингодателем при его приобретении, при условии учета данного имущества на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" подлежат вычету как до, так и после 01.01.2006.

Данная позиция подтверждена в письме ФНС России от 01.09.2006 N ММ-6-03/881.

Г.Н. Забелина,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3-го класса

1 января 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 1, январь 2007 г.