Вопрос: Организация (лизингополучатель), основным видом деятельности которой является лизинговая деятельность, приобретает в лизинг имущество для дальнейшей сдачи его в сублизинг. Каковы условия принятия к вычету НДС по лизинговым платежам и по выкупной стоимости лизингового имущества? ("Налоговая политика и практика", N 1, январь 2007 г.)

Организация (лизингополучатель), основным видом деятельности которой является лизинговая деятельность, приобретает в лизинг имущество для дальнейшей сдачи его в сублизинг.

Каковы условия принятия к вычету НДС по лизинговым платежам и по выкупной стоимости лизингового имущества?

В соответствии со ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем. При этом согласно п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга.

Поскольку договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ, согласно которой в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Условие о выкупе арендованного имущества может быть установлено и дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в счет выкупной цены.

Для принятия решения об отказе в вычете НДС в части выкупной стоимости лизингового имущества, включенной в лизинговые платежи, нет достаточных оснований, поскольку определение для целей вычета налога выкупной стоимости, включенной в лизинговые платежи, как авансового платежа по приобретенному оборудованию возможно только при наличии договора купли-продажи, которого до перехода права собственности на это оборудование не имеется.

Поэтому в случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет НДС, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить лизингополучателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества.

Данный порядок следует применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).

Необходимо учитывать, что принятие решения о повторном начислении НДС у лизингодателя на полную стоимость лизингового имущества, передаваемого в собственность, и об отказе в вычете этого налога у лизингополучателя в части сумм выкупной стоимости лизингового имущества в случаях включения выкупной стоимости в состав лизинговых платежей, затруднит порядок оформления счетов-фактур, может привести к необходимости их исправлений и, как следствие, к внесению изменений в налоговую декларацию и к перерасчетам с бюджетом без дополнительных поступлений в доход государства.

В случае получения выкупной стоимости имущества после передачи права собственности на это имущество лизингодатель должен оформить счет-фактуру, в котором указываются сумма выкупной стоимости, полученная сверх лизинговых платежей, и соответствующая ей сумма налога. Данный счет-фактура является основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной стоимости.

Изложенная позиция подтверждена в письме ФНС России от 01.09.2006 N ММ-6-03/881.

Г.Н. Забелина,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3-го класса

1 января 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 1, январь 2007 г.