Вопрос: Малое предприятие (комитент) покупает товар по контрактной цене на Украине через комиссионера с целью оптовой продажи, возмещает НДС, уплачивает комиссионное вознаграждение и компенсирует комиссионеру: расходы по закупке и транспортировке товара; станционные и железнодорожные тарифы; складские услуги временного хранения на таможне; таможенный сбор; затраты по валютному контролю банка. Как правильно произвести бухгалтерский и налоговый учет указанных расходов и отразить порядок учета этих расходов с целью сближения бухгалтерского и налогового учета? ("Аудит и налогообложение", N 2, февраль 2007 г.)

Малое предприятие (комитент) покупает товар по контрактной цене на Украине через комиссионера с целью оптовой продажи, возмещает НДС, уплачивает комиссионное вознаграждение и компенсирует комиссионеру: расходы по закупке и транспортировке товара; станционные и железнодорожные тарифы; складские услуги временного хранения на таможне; таможенный сбор; затраты по валютному контролю банка. Как правильно произвести бухгалтерский и налоговый учет указанных расходов и отразить порядок учета этих расходов с целью сближения бухгалтерского и налогового учета?

Согласно п. 2 и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенной или полученной от других юридических или физических лиц и предназначенной для продажи, и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение товаров относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Обращаем внимание: ПБУ 5/01 не разрешает организациям самостоятельно определять, какие вышеуказанные затраты будут формировать себестоимость товаров.

Что касается затрат по валютному контролю банка, то они относятся к прочим расходам на основании п. 11 ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н).

Таким образом, в бухгалтерском учете себестоимость приобретенного через комиссионера импортного товара будет формироваться с учетом:

контрактной цены;

комиссионного вознаграждения;

расходов по закупке и транспортировке товара;

станционных и железнодорожных тарифов;

расходов на складские услуги временного хранения на таможне;

таможенных сборов.

В соответствии со ст. 320 НК РФ налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. При этом порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

Таким образом, организация вправе в своей учетной политике для целей налогообложения закрепить, что нижеуказанные расходы формируют стоимость приобретенных через комиссионера товаров:

контрактная цена;

комиссионное вознаграждение;

расходы по закупке и транспортировке товара;

станционные и железнодорожные тарифы;

складские услуги временного хранения на таможне;

таможенный сбор.

Затраты организации по валютному контролю банка при исчислении налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 25 п. 1 ст. 264 НК.

С целью сближения налогового и бухгалтерского учета порядок формирования стоимости товаров, приобретенных через комиссионера, рекомендуем отразить следующим образом:

в учетной политике для целей бухгалтерского учета: фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат на приобретение (в том числе комиссионное вознаграждение, расходы по закупке и транспортировке товара, станционные и ж/д тарифы, складские услуги временного хранения на таможне, таможенные сборы и пошлины), за исключением НДС, иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) и затрат на уплату услуг кредитных организаций;

в учетной политике для целей налогообложения: стоимость приобретения товаров определяется в соответствии с данными бухгалтерского учета материально-производственных запасов и равна фактическим расходам организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Обращаем внимание, что согласно п. 2 ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н) данное ПБУ может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Специалисты ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Контактный телефон: (495) 937-3451. www.rosec.ru

1 февраля 2007 г.

"Аудит и налогообложение", N 2, февраль 2007 г.