Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 мая 2011 г. N 15АП-4118/11

город Ростов-на-Дону

дело N А53-24985/2010

27 мая 2011 г.

15АП-4118/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 мая 2011 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Винокур И.Г.

судей Т.Г. Гуденица, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя: Рохмин В.В., представитель по доверенности от 28.03.2011 г..

от заинтересованного лица: Татаркина К.Ю., представитель по доверенности от 26.04.2011 г.., Назарова И.Н., представитель по доверенности от 23.05.2011 г..

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Наша Марка"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 03.03.2011 по делу N А53-24985/2010

по заявлению ООО "Наша Марка"

к заинтересованному лицу ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о признании недействительным решения от 27.07.10г. N 4525

принятое в составе судьи Сулименко Н.В.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Наша Марка" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - инспекция) от 27.07.10г. N 4525.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 03.03.11г. отказано в удовлетворении заявленных требований.

ООО "Наша Марка" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, удовлетворить заявленное обществом требование.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО "Агентство недвижимости "Бета-Дон" представило в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2009 г.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по УСН за 2009 год.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки N 9723 от 15.06.2010, который получен обществом.

Налогоплательщик был извещен о том, что материалы проверки будут рассмотрены 27 июля 2010 г., что подтверждается уведомлением от 15.06.2010 N 09-0124600.

Извещение N 09-012460 от 15.06.2010 о рассмотрении материал камеральной налоговой проверки направлено налогоплательщику почтой 17.06.2010.

Материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены в соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя налогоплательщика, о чем свидетельствует протокол б/н от 27.07.2010 рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону вынесено решение N 4525 от 27.07.2010 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО "Агентство недвижимости "Бета-Дон" предложено начислить сумму единого налога за 2009 г. в размере 61 186 руб., а так же внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 07.07.2010 N 4525 было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области от 26.10.2010 N 15-14/6363 жалоба ООО "Агентство недвижимости "Бета-Дон" оставлена без удовлетворения, решение нижестоящего налогового органа утверждено и вступило в законную силу.

Из материалов дела следует, что ООО "Агентство недвижимости "Бета-Дон" реорганизовано путем присоединения к ООО "Наша Марка", что подтверждается свидетельством серии 61 N 006997075 от 29.10.2010. ООО "Наша Марка" стало правопреемником ООО "Агентство недвижимости Бета-Дон".

Общество, не согласившись с решением налоговой инспекции, обратилось в арбитражный суд.

Судом первой инстанции правильно установлено, что при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год общество учло в составе доходов полученный авансовый платеж в общей сумме 3 703 440 руб., исчислило и уплатило в бюджет налог с этой суммы дохода, исходя из ставки 6 %. В течение 2009 года общество с ограниченной ответственностью "Агентство недвижимости "Бета-Дон" получило доход в общей сумме 2 935 890 руб. и осуществило возврат авансового платежа в общей сумме 3 703 440 руб., полученного в предыдущем налоговом периоде.

Общество полагает, поскольку в налоговом периоде сумма полученного дохода менее суммы возвращенного авансового платежа, налогоплательщик на основании пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации имеет право заявить в налоговой декларации по УСН за 2009 год по строке 210 сумму полученного дохода с отрицательным показателем - 767 550 руб. и заявить по итогам налогового периода к уменьшению налог в размере 61 186 руб.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, обязаны своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

В целях гл. 26.2 НК РФ в соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счетах в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 1 ст. 346.21 НК РФ установлено, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 346.21 Кодекса).

В силу п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае, когда организация платит единый налог с доходов, при расчете налоговой базы не учитываются расходы.

Таким образом, убытки за предыдущие налоговые периоды могут быть учтены только налогоплательщиками, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы". Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", убытки при расчете налога учесть не могут.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации убыток - это превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, и получен по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат. Данная норма введена в действие с 01.01.2008.

Из материалов дела следует, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону установлено, что по итогам отчетного периода возврат авансового платежа привел к убытку, который был отражен обществом в декларации по УСН за 2009 г. по строке "Сумма полученных доходов за налоговый период", а так же по строке "Налоговая база для исчисления налога за налоговый период" в сумме - 767 550 руб.

Судом первой инстанции правильно установлено, что из налоговой декларации по УСН за 2009 г. следует, что налогоплательщик необоснованно исчислил сумму налога к уменьшению в размере 61 186 руб. при отсутствии факта начисления и уплаты авансовых платежей за 2009 год.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ООО "Агентство недвижимости "Бета-Дон" могло уменьшить сумму полученного за 2009 год дохода на основании пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, однако, сумма полученных доходов за налоговый период и размер налоговой базы не может иметь отрицательный результат.

Судом первой инстанции правильно указано, что в декларации по УСН за 2009 год, представленной в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, ООО "Агентство недвижимости "Бета-Дон" по строке 240 указало сумму "Налоговая база для исчисления налога за налоговый период" - 767 500 руб. ООО "Агентство недвижимости "Бета-Дон" фактически за 2009 г. доход получен не был, соответственно, при заполнении декларации по УСН за 2009 г. по строке 240 "Налоговая база для исчисления налога за налоговый период" организации необходимо было поставить прочерк. Согласно Приказу Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения", если значение показателя по строке 240 "Налоговая база для исчисления налога за налоговый период" отрицательно или равно нулю, то по этой строке необходимо ставить прочерк.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ООО "Агентство недвижимости "Бета-Дон" нарушен порядок заполнения декларации по УСН, утвержденный Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58 н, что повлекло неправомерное заявление налога к возврату из бюджета без правовых на то оснований, следовательно, решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону N 4525 от 27.07.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является правомерным, а основания для удовлетворения требования заявителя отсутствуют.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в дело доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт, оснований для переоценки выводов не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ростовской области от 03 марта 2011 г.. по делу N А53-24985/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возвратить ООО "Наша Марка" из федерального бюджета 1 000 руб. излишне уплаченной госпошлины.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

И.Г. Винокур

Судьи

Т.Г. Гуденица Д.В. Николаев