Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю оправами для очков, готовыми очками и т.д. Оказывает платные и бесплатные офтальмологические услуги, а также услуги по изготовлению и ремонту очков. Изготовление очков осуществляется другой организацией. Ремонт осуществляется самой организацией. В отношении деятельности в сфере розничной торговли организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Вправе ли организация применять данный специальный налоговый режим и в отношении оказываемых ею в указанном порядке офтальмологических услуг, а также услуг по изготовлению и ремонту очков? ("Финансовая газета", N 22, май 2007 г.)

Организация осуществляет розничную торговлю оправами для очков, готовыми очками, очковыми линзами, мягкими контактными линзами, аксессуарами для очков, а также средствами для ухода за очками и контактными линзами.

Кроме того, организация оказывает покупателям как платные, так и бесплатные офтальмологические услуги (подбор контактных линз, проверка зрения, выписка рецептов на очки и т.д.), а также платные и бесплатные услуги по изготовлению и ремонту очков. Изготовление очков осуществляется другой организацией на основе договора с данной организацией. Ремонт очков осуществляется самой организацией.

В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли упомянутыми товарами организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Вправе ли организация применять данный специальный налоговый режим и в отношении оказываемых ею в указанном порядке офтальмологических услуг, а также услуг по изготовлению и ремонту очков?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей главы 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в п.п. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления). При этом следует отметить, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с продажей (перепродажей без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров (вещей), приобретенных либо полученных продавцом иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом для дальнейшей их реализации, и оказанием сопутствующих услуг покупателям. Данный вид предпринимательской деятельности не предусматривает выполнения розничными продавцами каких-либо работ (в том числе производственного характера) или оказания ими каких-либо услуг (например, медицинских и иных подобных услуг), непосредственно не связанных с розничной торговлей. В связи с этим выполнение (оказание) розничными продавцами или по их поручению (в соответствии с договорами) другими лицами работ (услуг), связанных с видоизменением (доработкой, переработкой, обработкой и т.п.) приобретенных ими товаров (например, сырья и материалов), либо работ (услуг), связанных с изготовлением из приобретенных ими товаров (например, из сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий и т.п.) новых видов товаров, следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, целью которого является извлечение доходов от розничной торговли продукцией собственного производства, а саму реализацию такой продукции - в качестве способа извлечения доходов от осуществления данного вида предпринимательской деятельности.

Учитывая то обстоятельство, что деятельность, связанная с реализацией в розницу продукции собственного производства (изготовления), а также с оказанием медицинских и иных не свойственных розничной торговле услуг не отнесена главой 26.3 НК РФ к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а также к видам предпринимательской деятельности, подлежащим переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, доходы, извлекаемые налогоплательщиками от осуществления такой деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

В случае если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) объекты организации розничной торговли наряду с продукцией собственного производства приобретенные товары, то доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке обложению единым налогом на вмененный доход. В этих целях данные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ими виду такой предпринимательской деятельности.

И. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

31 мая 2007 г.

"Финансовая газета", N 22, май 2007 г.