Вопрос: Акционерное общество, начислившее своим акционерам дивиденды, приняло решение о размещении среди них дополнительных акций вместо выплачиваемых им дивидендов. Облагаются ли налогом на прибыль дополнительно размещаемые среди акционеров акции? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.)

Акционерное общество, начислившее своим акционерам дивиденды, приняло решение о размещении среди них дополнительных акций вместо выплачиваемых им дивидендов. Облагаются ли налогом на прибыль дополнительно размещаемые среди акционеров акции?

Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Пунктом 1 ст. 27 Закона N 208-ФЗ установлено, что уставом общества могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то она признается налоговым агентом.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Учитывая вышеизложенное, если уставом акционерного общества предусмотрены положения, установленные п. 1 ст. 27 Закона N 208-ФЗ, то акционерное общество (налоговый агент), начислившее дивиденды своим акционерам, но размещающее среди них вместо выплачиваемых дивидендов дополнительные акции, не обязано удерживать у таких акционеров и перечислять в бюджет налог на прибыль. Иными словами, дополнительно размещаемые акционерным обществом акции выдаются акционерам на полную сумму начисленных дивидендов без удержания налога на прибыль организаций.

Д.В. Коновалов

1 апреля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.