Вопрос: Облагаются ли ЕСН расходы на повышение профессионального уровня работника бюджетной организации, связанные с получением им высшего образования по той же специальности, которую он получил по окончании среднего специального образовательного учреждения? ("Ваш бюджетный учет", N 5, май 2007 г.)

Облагаются ли ЕСН расходы на повышение профессионального уровня работника бюджетной организации, связанные с получением им высшего образования по той же специальности, которую он получил по окончании среднего специального образовательного учреждения?

В ст. 238 НК РФ приведен перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН. В частности, к ним относятся компенсационные выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством и связанные с расходами работодателей на повышение профессионального уровня работников (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Ст. 196 ТК РФ предусмотрено, что работодатель вправе проводить в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования:

- профессиональную подготовку работников;

- переподготовку работников;

- повышение квалификации работников;

- обучение работников вторым профессиям.

При этом формы профессиональной подготовки и обучения определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Перечень необходимых профессий и специальностей определяется работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

В соответствии с п. 3 ст. 21 Закона от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) профессиональная подготовка может быть получена:

- в образовательных учреждениях;

- в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии;

- в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

Профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения им определенной работы, группы работ. Она не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Об этом говорится в п. 1 ст. 21 Закона N 3266-1.

Законом N 3266-1 также установлено, что под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства. Получение образования - это достижение и подтверждение обучающимся определенного образовательного ценза, которое удостоверяется соответствующим документом.

Поэтому суммы оплаты работодателем за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного, а не профессионального уровня, не могут соответствовать понятию "расходы на повышение профессионального уровня", соответственно, согласно п. 1 ст. 237 НК РФ их следует включить в налоговую базу при исчислении ЕСН.

А.В. Иванова,

советник государственной гражданской службы 3 класса

1 мая 2007 г.

"Ваш бюджетный учет", N 5, май 2007 г.