Вопрос: Ликвидируется бюджетная организация. При этом по указанному основанию увольняют сотрудников и им выплачивается в соответствии со ст. 127 ТК РФ компенсация за неиспользованный отпуск за последние 2 года и выходное пособие в размере одного среднего заработка. Облагаются ли ЕСН вышеназванные выплаты? ("Ваш бюджетный учет", N 5, май 2007 г.)

Ликвидируется бюджетная организация. При этом по указанному основанию увольняют сотрудников и им выплачивается в соответствии со ст. 127 ТК РФ компенсация за неиспользованный отпуск за последние 2 года и выходное пособие в размере одного среднего заработка. Облагаются ли ЕСН вышеназванные выплаты?

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

Статьей 164 Трудового кодекса РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Учитывая вышеизложенное, выходное пособие, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом.

А.В. Иванова,

советник государственной гражданской службы 3 класса

1 мая 2007 г.

"Ваш бюджетный учет", N 5, май 2007 г.