Выездные налоговые проверки
Федеральным Законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ внесены поправки в 1-ю часть Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ). Поправки начали действовать с 1 января 2007 года.
В частности изменена статья 89 "Выездные налоговые проверки". Теперь порядок проведения выездных налоговых проверок регламентирован конкретнее, чем в предыдущей редакции Кодекса. Хотя принципиальных изменений, немного. В частности, принципиальным отличием новой редакции 89 статьи НК РФ является, попытка законодателей ограничить сроки проведения выездной налоговой проверки. Раньше сроки проведения выездных проверок, тоже были ограничены двумя месяцами. Но в эти два месяца входили только дни, проведенные на территории налогоплательщика. Соответственно проверка могла тянуться сколь угодно долго. Сейчас время проведения налоговой проверки исчисляется с момента вынесения решения о ее проведении и до дня составления справки о проведенной проверке. При этом срок проверки может быть продлен до 6 месяцев по решению ФНС РФ.
Интересная новелла НК РФ изложена в пункте 1 статьи 89. Если у налогоплательщика нет возможности предоставить сотрудникам налоговых органов помещение для проведения выездной проверки, то с 2007 года проверка может проходить по месту нахождения налогового органа (пункт 1 статьи 89 НК РФ).
Узаконены несколько положений, ранее используемых налоговыми органами "де-факто". Например, право налоговых органов приостанавливать проведение выездной налоговой проверки в Кодексе закреплено не было, но на практике налоговики приостанавливали проверку по любому поводу на неопределенный срок. Сейчас Кодексом дано право налоговым органам приостанавливать налоговую проверку и при этом определены сроки приостановлений и причины, по которым проверка может быть приостановлена. Причем перечень причин носит исчерпывающий характер:
1) необходимость истребовать документы (информацию) о налогоплательщике от иных лиц (пункт 1 статьи 93.1 НК РФ);
2) необходимость получить информацию от иностранных государственных органов;
3) необходимость проведения экспертиз;
4) необходимость перевода документов на русский язык.
Общий срок всех приостановлений проверки не может превышать 6 месяцев. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. На период действия срока приостановления проверки налогоплательщику возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
В случаях, если проверка приостанавливалась для получения сведений от иностранных госорганов и в шестимесячный срок сведения получены не были, то срок приостановления продлевается еще на три месяца. Таким образом, не трудно посчитать, что в самом тяжелом случае общий срок, в течение которого может проводиться проверка, составляет не более семнадцати месяцев с учетом всех продлений и приостановлений:
два месяца - сама проверка на основании пункта 6 статьи 89 НК РФ;
шесть месяцев - приостановление проверки (пункт 9 статьи 89 НК РФ);
три месяца - продление приостановления проверки (пункт 9 статьи 89 НК РФ).
шесть месяцев - продление проверки по решению ФНС РФ (пункт 6 статьи 89 НК РФ);
А если учесть, что на основании пункта 10 статьи 89 НК РФ, налогоплательщик, может быть, подвергнут повторной налоговой проверке, отдельные сроки проведения которой нигде не установлены, то становится ясно, что возможность окончательно замучить налогоплательщика налоговыми проверками, теперь установлена законодательно. Тем не менее, хоть какая-то определенность в этом вопросе появилась.
А вот в чем определенности нет, так это в количестве проверок, которые могут быть в течение одного года. Имеющуюся в 89 статье Налогового кодекса фразу о том, что "Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период" (пункт 5 статьи 89 НК РФ в новой редакции), дополнили еще одним абзацем. "Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения". Так могут ли быть две проверки без решения руководства ФНС РФ, или все-таки "налоговые органы не вправе"? При этом в количество выездных налоговых проверок налогоплательщика не включаются самостоятельные проверки его филиалов и представительств, проводимые на основании решения налогового органа по месту нахождения филиала (срок проведения 1 месяц, плюс см. выше).
Новая норма введена пунктом 2 статьи 89 НК РФ, согласно которой решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Хотя для налогоплательщика большого значения не имеет, кто вынесет постановление о проведении выездной налоговой проверки. Этим же пунктом 2 статьи 89 Кодекса установлено, что самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
Порядок проведения повторных налоговых проверок также изменился. Согласно пункту 10 статьи 89 кроме проведения повторной проверки вышестоящим налоговым органом для контроля над деятельностью налогового органа, проводившего проверку; повторная проверка может также проводиться при подаче уточненной декларации, по которой сумма налога меньше первоначально заявленной. Повторной проверкой может быть охвачен трехлетний срок, предшествовавший году вынесения решения о назначении повторной проверки. Кроме того, если в ход
