Вопрос: Нашлись документы по приобретению спецодежды, датированные октябрем 2005 г. Что нам делать? (А.Ю. Шурдукова, "Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2007 г.)

Нашлись документы по приобретению спецодежды, датированные октябрем 2005 г. Что нам делать?

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Минфин России в Письме N 07-05-14/219 отметил, что в случае, если ошибки, допущенные при исчислении налога на прибыль в предыдущие годы, вызваны завышением (занижением) доходов или занижением (завышением) расходов, исправление ошибок влечет признание в бухгалтерском учете месяца их выявления внереализационных расходов или внереализационных доходов.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается в бухгалтерском учете текущего отчетного года в составе внереализационных доходов (пункт 8 ПБУ 9/99). Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, являются внереализационными расходами (пункт 12 ПБУ 10/99)

Согласно Инструкции по применению Плана счетов прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, находят отражение в бухгалтерском учете по дебету счета 91 в корреспонденции с соответствующими счетами

В налоговом учете на основании пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При этом налоговые обязательства отчетного периода корректируются только в случае невозможности определения конкретного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Пунктом 1 статьи 84 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Таким образом, при обнаружении ошибок прошлых лет, приводящих к зачету или возврату излишне уплаченной суммы налога, налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий год. Указанную точку зрения Минфин России высказал, в частности, в Письме от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/33.

Возможна ситуация, когда утерянные документы не привели к искажению налога на прибыль (спецодежда не была оприходована на склад и не была выдана работникам). В этом случае на основании найденных первичных документов от поставщиков материальные ценности следует оприходовать на склад (выписать приходный ордер М-4, в учете отразить бухгалтерскую запись по счетам учета ТМЦ в корреспонденции со счетами учета расчетов).

При этом необходимо обратить внимание, если срок полезного использования спецодежды превышает 12 месяцев, в соответствии с пунктом 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специальной одежды (утв. Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н) учетной политикой организации может быть предусмотрено отражение спецодежды в составе основных средств, что может привести к занижению налоговой базы по налогу на имущество.

Также следует уточнить, не был ли неправомерно принят к вычету НДС по данному имуществу, так как факт оприходования ТМЦ является одним из условий принятия к вычету налога на добавленную стоимость.

А.Ю. Шурдукова,

аудитор ООО "АКЦ Виктория"

1 апреля 2007 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2007 г.