Мониторинг законодательства ("Практический бухгалтерский учет", N 6, июнь 2007 г.)

Мониторинг законодательства

Минимальный размер оплаты труда с 1 сентября увеличится с нынешних 1100 руб. до 2300 руб. Такая величина МРОТ установлена Федеральным законом от 20.04.07 N 54-ФЗ. Заодно этим законом внесены поправки в Трудовой кодекс и Кодекс РФ об административных правонарушениях. Подробности - в этом номере "720 часов".

В рублях должны быть указаны цены товаров, работ и услуг в рекламе товаров и иных объектов рекламирования. И лишь в случае необходимости стоимостные показатели дополнительно могут быть указаны в иностранной валюте. Такой порядок начнет действовать с 1 июля 2007 года в соответствии с Федеральным законом от 12.04.07 N 48-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части установления требований к указанию стоимостных показателей". Подробности - в этом номере "720 часов".

Новая форма бланка больничного листа утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.07 N 172. Цвет и размер нового бланка не изменились, а вот содержание лицевой и расчетной части существенно поменялось. Подробности - в этом номере "720 часов".

Форму справки о среднесписочной численности утвердила Федеральная налоговая служба. Форма утверждена приказом ФНС России от 29.03.07 N ММ-3-25/17.

Начиная с 1 января 2008 года представить сведения о среднесписочной численности в налоговую инспекцию должны организации, среднесписочная численность сотрудников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Это необходимо сделать не позднее 20 января (п. 3 ст. 80 НК РФ). Подробности - в этом номере "720 часов".

Минфин разъяснил, как должна удержать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, организация при предоставлении работнику беспроцентного займа. В этом случае организация является налоговым агентом, и при условии выплаты налогоплательщику других доходов она должна удержать НДФЛ. Такой вывод следует из письма Минфина России от 02.04.07 N 03-04-06-01/101. Финансисты разъяснили, что для исполнения обязанностей налогового агента доверенности от физического лица не требуется. Материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не является выплатой по трудовому договору и, следовательно, не признается объектом обложения ЕСН.

В письмах Минфина России от 06.03.07 N 03-04-07-02/6 и N 03-04-07-02/6, разосланных ФНС России подведомственным инспекциям, рассмотрен ряд вопросов, посвященных теме исчисления и уплаты ЕСН. В частности, разъяснены вопросы налогообложения суточных, выплачиваемых бюджетникам, подходы к налогообложению поощрительных выплат, а также сумм оплаты проезда студентов-заочников к месту сдачи сессии. Подробности - в этом номере "720 часов".

Можно ли признать оплату проживания участников иностранной организации-партнера в составе представительских расходов? Свою позицию на этот счет Минфин озвучил в письме от 16.04.07 N 03-03-06/1/235. Подробности - в этом номере "720 часов".

Учет процентов по кредиту.

Свое видение налогообложения этих операций предложили специалисты Минфина в письме от 02.04.07 N 03-03-06/1/204. Подробности - в этом номере "720 часов".

Минфин с человеческим лицом. К главе государства обратился ветеран Великой Отечественной войны, которому начислили земельный налог за дачный участок в размере 47 000 руб. Администрация президента переадресовала данный запрос в Минфин, и финансисты в письме от 15.02.07 N 03-05-07-02/17 проявили себя с самой лучшей стороны.

Финансисты не только сами рассчитали ветерану Великой Отечественной войны налог (не 47 000, а 13 834 руб.), но и разрешили подать в суд на местные власти.

Местные депутаты установили льготу по земельному налогу только для жителей Одинцовского района, обязав таким образом московских дачников уплачивать налог в полном объеме. Такое решение явно противоречит Конституции. Принцип равенства налогообложения требует учета фактической способности налогоплательщиков к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Одним из таких принципов является учет фактической способности налогоплательщиков - физических лиц платить налог независимо от их места жительства.

НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества. В письме Минфина России от 04.04.07 N 03-07-15/47 разъяснен момент определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества. Финансисты разъяснили, что таким моментом является наиболее ранняя из дат:

день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо

последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.

По мнению чиновников, счета-фактуры можно выставлять не позднее пяти дней считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны. Заметим от себя, что это общая норма. А фактически с учетом момента определения налоговой базы налогоплательщик-арендатор должен выписать счет-фактуру в последний день налогового периода.

Первичным учетным документом для вычета может быть акт приема-передачи арендуемого имущества. Указанное письмо Минфина доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 28.04.07 N ШТ-6-03/360.

Расходы на консалтинг снова признаны необоснованными.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 09.04.07 по делу N А05-5024/2006-12 признал необоснованным отнесение обществом на расходы по налогу на прибыль затрат, составляющих стоимость консультационных услуг.

Суд указал, что из представленных оправдательных документов не было понятно, в каком объеме и когда были оказаны те или иные конкретные услуги. При этом ежемесячные акты приемки услуг не соответствовали итоговым отчетам. Самое интересное: предмет договора об оказании консультативных работ по разработке, внедрению программы, консультированию работников дублировал должностные обязанности штатных работников общества.

Назначен директор десятой межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Глава ФНС России М. Мокрецов своим приказом назначил Владимира Васильева начальником межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 10 (МРИ N 10). До 14 мая - даты вступления в должность - Васильев руководил МРИ N 3, контролирующей крупнейших налогоплательщиков алкогольной и табачной отрасли. Межрегиональная инспекция N 10 создается в Санкт-Петербурге и будет специализироваться на предприятиях оборонки.

Имеет ли сельхозпроизводитель право учесть в расходах по ЕСХН реконструкцию, увеличивающую первоначальную стоимость основных средств? В письме от 02.04.07 N 03-11-04/1/7 Минфин России разъяснил, что расходы на реконструкцию основного средства должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости данного имущества и учтены в составе расходов организации в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 346.5 НК РФ.

Расходы на внешнее благоустройство. В письме от 02.04.07 N 03-03-06/1/203 Минфин России разъяснил, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются.

Расходы на благоустройство территории текущего характера также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ. Вместе с тем производственные объекты благоустройства (бетонированное покрытие промплощадки и травяной газон вокруг газораспределительной станции), созданные в соответствии с требованиями актов нормативного правового регулирования их безопасности и технической эксплуатации, как правило, включаются в сметную стоимость. Поэтому расходы на ремонт и техническое обслуживание таких объектов, производимых на основании дефектной ведомости, могут быть учтены в составе прочих расходов в соответствии со статьей 260 НК РФ.

Россия подписала Конвенцию об использовании электронных сообщений в международных договорах. Конвенция была принята Генеральной ассамблеей ООН 23 ноября 2005 года. Согласно этому документу, договоры, заключенные в электронной форме, имеют равную силу с договорами бумажными. Конвенция помогает определить местоположение сторон при электронных коммуникациях, время и место отправки и получения электронных сообщений. В ней даются критерии, которые должны использоваться для признания равной силы между электронными сообщениями и бумажными документами, а также между методами электронной аутентификации и собственноручными подписями.

Изменения в очередности кредиторов при банкротстве не будет. Госдума отклонила поправки в закон о банкротстве в части изменения очередности кредиторов.

Законопроектом предлагалось перенести требование на уплату задолженности по заработной плате, возникшей как до, так и после принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом, а также по выплате всех пособий во внеочередные платежи.

Минфин сообщил о порядке признания безнадежной дебиторской задолженности. Если сумма безнадежного долга образовалась у реорганизуемого общества до момента передачи задолженности по разделительному балансу выделенному обществу, т.е. до даты государственной регистрации выделенного общества, такие долги должны были учитываться при формировании налоговой базы реорганизуемого общества и не могли быть учтены для целей налогообложения в расходах общества. Такой вывод содержится в письме финансового ведомства от 15.02.07 N 03-03-06/4/15.

Штрафовать за невыплату зарплаты больше не будут. Впрочем, и меньше тоже... Депутаты Госдумы отклонили законопроект, предусматривающий ужесточение административного наказания за нарушение сроков выплаты заработной платы или выплаты заработной платы не в полном объеме. Проект предусматривал штраф для юридических лиц - от 30 000 до 100 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок от 30 до 90 суток. Сейчас максимальный штраф по статье 5.27 КоАП РФ - 50 000 руб.

О рассмотрении дела в арбитраже Московской области теперь можно узнать в интернете. Это стало возможным после того, как на официальном сайте суда начала работать информационная система "График рассмотрения дел в Арбитражном суде Московской области". График рассмотрения дел включает в себя время рассмотрения, номер дела, наименование истца и ответчика, предмет спора, примечания.

Суд не будет "стучать" в прокуратуру. Госдума отклонила законопроект, согласно которому в случае установления в судебном заседании факта фальсификации представленных доказательств арбитражный суд должен сообщать об этом в органы прокуратуры.

Депутаты согласились с тем, что тот, в отношении кого фальсифицировали доказательства, сам может обратиться в правоохранительные органы.

Нормы статьи 252 НК РФ расплывчаты и абстрактны. Депутаты оспорили в Конституционном суде нормы Налогового кодекса, которые определяют, на какие расходы можно уменьшать налогооблагаемую прибыль. Эти нормы слишком абстрактны и расплывчато сформулированы, считают думцы. По мнению экспертов, переписывать НК РФ не нужно. Вполне достаточно, чтобы расходы были направлены на извлечение дохода и документально подтверждены, а также чтобы необоснованность расходов доказывали налоговики, а не налогоплательщики.

Минфин разъяснил применение КБК при возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года (письмо Минфина России от 15.03.07 N 02-13-10/593). Письмо поясняет, что возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм платежа осуществляется по тому КБК, по которому отражаются кассовые поступления в бюджет сумм данного платежа в текущем финансовом году. При этом приказом Минфина России от 08.12.06 N 168н установлено, что кассовые поступления средств, к которым применяется пункт 3 статьи 8 Федерального закона от 19.12.06 N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год", отражаются по КБК, утвержденным приложением 1 к приказу, с применением кодов программ 1001, 2001, 3001 в зависимости от типа уплачиваемых сумм налога. Соответственно возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, начисленных до 1 января 2006 года, к которым применимы нормы закона N 238-ФЗ и Федерального закона от 26.12.05 N 189-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2006 год", осуществляется по соответствующим КБК с применением кодов программ 1001, 2001, 3001.

Например, возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм земельного налога (пеней, штрафов), начисленных до 1 января 2006 года, по которым коды ОКАТО не могут быть уточнены с целью идентификации соответствующих бюджетов поселений и бюджетов городских округов, осуществляется по КБК 1821 09 04050 051001(2001, 3001)110

Налоговики определили признаки неблагонадежности экспортеров. По сообщениям СМИ, признаки неблагонадежности экспортеров перечислены в подписанном 2 марта 2007 года руководителем ФНС России М. Мокрецовым приказе о регламенте программно-информационного комплекса (ПИК) "НДС". Подозрения вызывают:

регистрация по "массовым" адресам;

создание фирм незадолго до экспортной поставки;

регистрация по утерянному паспорту;

расчеты в течение одного-трех дней;

общий банк у экспортера и его контрагентов;

оплата сделок бартером или заемными средствами и т.д.

Пострадают и компании, заключающие низкорентабельные сделки и использующие заемные средства.

Предоплата перестанет облагаться НДС. В Госдуме рассматривается законопроект, позволяющий не платить НДС с предоплаты как организациям, длительность производственного цикла которых превышает шесть месяцев, так и фирмам, осуществляющим операции, облагаемые по нулевой ставке НДС.

Учет затрат на услуги по договору аутсорсинга (предоставления работников сторонней организацией) в целях налогообложения прибыли разъяснен в письме Минфина России от 05.04.07 N 03-03-06/1/222. В нем сказано, что указанные затраты могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Правда, в том случае, если в штате организации отсутствуют соответствующие специалисты.

Демонстрационные автомобили, используемые по программе "тест-драйв" и "подменный авто", относятся к амортизируемому имуществу. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 24.02.07 N 07-05-06/105. Финансисты разъяснили, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 кодекса и с учетом Классификации основных средств.

Таким образом, демонстрационные автомобили, используемые по программе "тест-драйв" и "подменный авто", относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ. Их стоимость списывается в соответствии с порядком, установленным статьей 259 НК РФ.

Каталог кредитных историй растет. В центральном каталоге кредитных историй (ЦККИ) накоплено и доступно для субъектов кредитных историй и пользователей более 20 млн титульных частей с информацией о соответствующих бюро кредитных историй (БКИ).

Доля титульных частей физических лиц составляет более 99,6% от общего количества титульных частей кредитных историй, содержащихся в БКИ. Крупнейшими бюро по количеству субъектов, о которых накоплены кредитные истории, являются соответственно:

ООО "Глобал Пейментс Кредит Сервисиз";

ОАО "Национальное бюро кредитных историй";

ЗАО "Бюро кредитных историй Инфокредит";

ЗАО "Бюро кредитных историй Экспириан-Интерфакс";

ООО "Кредитное бюро Русский Стандарт".

На эти бюро в совокупности приходится около 96% кредитных историй физических и юридических лиц, накопленных в БКИ в стране.

К регионам, на которые приходится наибольшее число титульных частей, относятся Республика Башкирия, Свердловская область, Москва, Краснодарский край, Челябинская область, Московская область, Ростовская область, Республика Татарстан, Санкт-Петербург и Пермский край.

В ходе анализа информации, хранящейся в ЦККИ, было определено, что по возрастным категориям субъекты кредитных историй - физические лица распределились следующим образом:

в возрасте более 60 или менее 18 лет - 2,4% и 0,1% соответственно;

в возрасте 18-24 лет - 14%;

в возрасте 25-40 лет - 45,4%;

в возрасте 41-59 лет - 38,1% от общего количества.

Утвержден перечень профессий с особыми условиями труда. Правительство РФ своим постановлением от 28.04.07 N 252 утвердило перечень профессий и должностей, для которых Трудовым кодексом РФ предусмотрены особые условия. Например, для сотрудников, занимающих должности из утвержденного перечня, предусмотрен индивидуальных график работы, их не запрещено привлекать к работе в выходные и праздничные дни, с ними возможен срочный трудовой договор. В перечень вошли переводчики, редакторы, фотооператоры, механики по обслуживанию съемочной техники, звуковой техники, обозреватели и др.

Основанием для аннулирования лицензии может стать повреждение ЕГДИС. Налогоплательщик обязан обеспечить хранение достоверной информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спирт-содержащей продукции, фиксируемой и передаваемой в единую информационную систему, в течение не менее чем трех лет. В письме от 17.04.07 N ШТ-6-07/323 налоговики предупредили, что повреждение баз данных ЕГАИС из-за отсутствия у налогоплательщика резервной копии может расцениваться как непредставление лицензирующему органу возможности контролировать своевременность и достоверность передачи информации об объеме производства и оборота алкоголя в ЕГАИС. Это является основанием для аннулирования лицензии в судебном порядке.

Нанесение логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию. В письме ФНС России от 25.04.07 N ШТ-6-03/348 налоговики разъяснили, что нанесение логотипов или товарных знаков на авторучки, футболки, пакеты, календари и прочую сувенирную продукцию осуществляется в рекламных целях независимо от дальнейшего распространения данной продукции сотрудникам, партнерам данной организации или третьим лицам, в том числе на безвозмездной основе. Если стоимость такой продукции не превышает 100 руб., то ее передача в рекламных целях не подлежит обложению НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ) при условии, что налогоплательщик не откажется от этой льготы. Эта норма в равной степени распространяется как на коммерческие и некоммерческие организации, так и на органы государственной и муниципальной власти.

Утратил силу регламент проведения сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (утв. приказом ФНС России от 11.01.07 N САЭ-3-25/2), действовавший с 1 апреля 2007 года. Документ отменен приказом ФНС России от 25.04.07 N ММ-3-25/261.

Налогоплательщики и налоговики теперь должны руководствоваться порядком проведения сверки расчетов, который действовал до 1 апреля 2007 года и был предусмотрен регламентом организации работы с налогоплательщиками (утв. приказом ФНС России от 09.09.05 N САЭ-3-01/444).

Абоненты получат право бесплатно менять тариф. Мининформсвязи России разработало поправки в постановление Правительства РФ от 18.05.05 N 310 "Об утверждении Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи", в числе прочего предусматривающие установление бесплатного перехода с одного тарифного плана на другой при оплате местных телефонных соединений. Введение нескольких тарифных планов для оплаты услуг местной телефонной связи дает людям возможность выбрать наиболее подходящую схему оплаты в зависимости от того, сколько им нужно говорить по телефону. При этом количество переходов абонента с одного тарифного плана на другой действующим законодательством не ограничено.

В ряде регионов операторы связи устанавливают плату за такой переход. Однако, по мнению министерства, такая услуга должна быть бесплатной для абонентов, для чего и были разработаны соответствующие поправки. Проект документа находится на межведомственном согласовании. Чтобы он вступил в силу, его необходимо утвердить постановлением Правительства РФ.

Крупнейших налогоплательщиков сократят. Финансистам и налоговикам становится все сложнее контролировать крупнейших налогоплательщиков. Их становится слишком много. Проект приказа об удвоении критериев отнесения плательщиков к категории крупнейших уже согласован. Для банков и страховых компаний ФНС предлагает установить следующий порог для перевода в "крупнейшие":

годовая сумма налогов - свыше 300 млн руб.;

активы - более 25 млрд руб. "Крупнейшими" также предложено считать банки с объемом выданных кредитов на начало года более 12 млрд руб. и страховые компании, у которых сумма страховых премий за год составляет более 1,6 млрд руб. Минфин, однако, предлагает увеличить эти показатели в два раза.

Налог на имущество морских портов РФ должен быть отменен. С таким предложением выступил министр транспорта РФ Игорь Левитин. Министр привел пример: налог на имущество в порту Санкт-Петербурга в год составляет 60 млн руб. В связи с этим сейчас на северо-западе России 50% от всех грузов перерабатывается в портах сопредельных государств. Минфин полагает, что решение по этому вопросу должно быть за регионами.

Замглавы Минфина России Сергей Шаталов считает, что одним налогом на имущество проблему не решить. Пока российские порты осуществляют перегрузку грузов дольше и она дороже, чем у иностранных конкурентов. По его словам, Минфин поддерживает идею создания в портах особых экономических зон.

"Практический бухгалтерский учет", N 6, июнь 2007 г.