Вопрос: Поясните, пожалуйста, участвует ли в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, стоимость имущества обслуживающего производства (учебного центра) при условии получения им убытка? У нашего унитарного предприятия имущество находится на праве хозяйственного ведения. ("Практический бухгалтерский учет", N 6, июнь 2007 г.)

Поясните, пожалуйста, участвует ли в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, стоимость имущества обслуживающего производства (учебного центра) при условии получения им убытка? У нашего унитарного предприятия имущество находится на праве хозяйственного ведения.

На наш взгляд, при распределении налога на прибыль остаточная стоимость имущества учебного центра участвует в расчете доли прибыли, приходящейся на это обслуживающее производство даже при его убыточности, и вот почему.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений. Налог уплачивается исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Эту долю определяют как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ). В статье 256 НК РФ сказано, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Под основными средствами в целях главы 25 понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Таким образом, в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, имеют право участвовать только основные средства, и то только если они относятся к амортизируемому имуществу. В расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не участвуют основные средства, исключенные из состава амортизируемого имущества по основаниям, перечисленным в пункте 3 статьи 256 НК РФ, и основные средства, не относящиеся к амортизируемому имуществу. Об этом напомнил Минфин России в письме 14.03.06 N 03-03-04/1/225. В соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание на то, что имущество, признаваемое амортизируемым, но не подлежащее амортизации для целей налогообложения прибыли, указанное в пункте 2 статьи 256 НК РФ (например, имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования), должно участвовать в расчете доли прибыли обособленного подразделения (письмо Минфина России от 06.07.05 N 03-03-02/16). Кроме того, следует учесть, что, по мнению Минфина России, под амортизируемым имуществом обособленного подразделения надо понимать то амортизируемое имущество, которое фактически используется этим подразделением в производственной деятельности, (т.е. эксплуатируется им). При этом не имеет значения, где числится это имущество - на балансе головной организации или на балансе подразделения (письмо Минфина России от 30.06.05 N 03-03-04/2/16). Никаких отдельных положений, касающихся амортизируемого имущества, относящегося к обслуживающим производствам обособленных подразделений - даже если эти подразделения убыточны - в налоговом законодательстве нет. Следовательно, такое имущество участвует в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, на общих основаниях.

А.В. Сорокин,

Ю.М. Лермонтов,

И.К. Золотарева,

Е.В. Грызлова,

эксперты "ЛБУ", специалисты Минфина России

А.В. Анищенко,

аудитор

1 июня 2007 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 6, июнь 2007 г.