Вопрос: Следует ли учитывать пени, полученные индивидуальным предпринимателем от контрагента за неисполнение условий договора, в качестве дохода для целей ЕСН? ("Практический бухгалтерский учет", N 6, июнь 2007 г.)

Следует ли учитывать пени, полученные индивидуальным предпринимателем от контрагента за неисполнение условий договора, в качестве дохода для целей ЕСН?

Да, и вот почему. Неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения (ст. 330 ГК РФ). Объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ). Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит специальных положений по отнесению к доходам физических лиц сумм пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора, но в то же время и не устанавливает исчерпывающий перечень таких доходов. Доходом налогоплательщика признаются суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанных должником (контрагентом) или подлежащих уплате должником (контрагентом) на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Так что если принять во внимание общий для глав 23 и 25 НК РФ принцип определения дохода как экономической выгоды, то сумма пеней, полученная индивидуальным предпринимателем от контрагента в результате нарушения последним условий договора, заключенного в рамках предпринимательской деятельности физического лица, рассматривается как доход от такой деятельности. Она подлежит обложению ЕСН в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей.

А.В. Сорокин,

Ю.М. Лермонтов,

И.К. Золотарева,

Е.В. Грызлова,

эксперты "ЛБУ", специалисты Минфина России

А.В. Анищенко,

аудитор

1 июня 2007 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 6, июнь 2007 г.