Вопрос: У организации, созданной 17 ноября 2006 года, сумма ежемесячной выручки от реализации в четвертом квартале прошлого года и в первом квартале текущего не превышала 1 000 000 руб., в апреле же этот размер был превзойден. Обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль начиная с мая 2007 года? ("Практический бухгалтерский учет", N 6, июнь 2007 г.)

У организации, созданной 17 ноября 2006 года, сумма ежемесячной выручки от реализации в четвертом квартале прошлого года и в первом квартале текущего не превышала 1 000 000 руб., в апреле же этот размер был превзойден. Обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль начиная с мая 2007 года?

Как известно, вновь созданная организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, вначале вправе уплачивать только авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, что размер ее выручки от реализации не превышал 1 000 000 руб. в месяц либо 3 000 000 руб. в квартал. Если же случается такое превышение, то в обязанности налогоплательщика входит и уплата ежемесячных авансовых платежей. И начать их перечислять он должен с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место. При этом:

месяцем признается календарный месяц;

отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ);

квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года (п. 4 ст. 6.1 НК РФ).

Существует и дополнительное условие - вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Как видим, превышение величины ежемесячной выручки от реализации 1 000 000 руб. в вашей организации произошло по истечении полного квартала с даты регистрации. Поэтому из дословного прочтения вышеупомянутой нормы следует возникновение обязанности по уплате ежемесячного авансового платежа начиная с мая. Однако законодатель обязал налогоплательщиков уплачивать ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Уплата же таких платежей не в каждом месяце квартала, а в отдельные его месяцы Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, как известно, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом исчисленные суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в течение второго квартала, заявляются налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года. На момент составления данной декларация обязанности по заполнению строк 290-310 раздела "Расчет налога на прибыль организаций" (лист 02), в которых указываются рассчитанные величины ежемесячных авансовых платежей на второй квартал, у организации не было, так как размер выручки в каждом месяце с начала деятельности организации не превышал установленного порога. Налоговая декларация по налогу на прибыль за первый квартал представляется до 28 апреля. И в этот момент, вполне возможно, что сумма выручки за апрель еще не превышала упомянутых 1 000 000 руб. Обязанность же по представлению уточненной налоговой декларации возникает у налогоплательщика в случае, если им был обнаружен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). В вашем случае такого факта не наблюдается.

Еще раз подчеркнем, что уплата ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода производится на основании данных декларации за I квартал 2007 года. Учитывая вышеизложенное, на наш взгляд, у вас обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль возникает с июля 2007 года, т.е. с первого месяца третьего квартала.

А.В. Сорокин,

Ю.М. Лермонтов,

И.К. Золотарева,

Е.В. Грызлова,

эксперты "ЛБУ", специалисты Минфина России

А.В. Анищенко,

аудитор

1 июня 2007 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 6, июнь 2007 г.