О доверенности (С.А. Королев, "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2007 г.)

О доверенности

В последнее время налоговики с завидной настойчивостью требуют от бухгалтера индивидуального предпринимателя или иного его представителя при сдаче налоговой отчетности доверенность.

Насколько правомерны данные требования налоговиков и нужно ли заверять у нотариуса доверенность на бухгалтера, который будет сдавать отчетность в инспекцию?

Сначала определимся, что следует считать доверенностью. В соответствии с п. 1 ст. 185 ГК РФ ею признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами.

В своих недавних разъяснениях (Письмо от 15.02.2007 N 18-0-09/0070) налоговики напомнили, что согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя. Причем в последнем случае бухгалтер (представитель) индивидуального предпринимателя представляет его в налоговых отношениях с государством. В данной ситуации полномочия бухгалтера должны быть документально подтверждены (п. 3 ст. 26 НК РФ).

Поэтому если бухгалтер или иное лицо, сдающее декларацию в налоговый орган, не подтвердит свои полномочия документально, налоговики могут отказать налогоплательщику в приеме налоговой отчетности.

Еще один немаловажный вопрос: стоит ли доверенность на бухгалтера оформлять нотариально? По этому поводу Минфином даны разъяснения в Письме от 10.04.2006 N 03-06-06-03/08. Отвечая на вопрос налогоплательщика, чиновники напомнили о п. 3 ст. 29 НК РФ, в соответствии с которым уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

И здесь спорить с чиновниками сложно. По сути, индивидуальные предприниматели - это физические лица, прошедшие процедуру государственной регистрации и осуществляющие деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 23 ГК РФ).

В результате специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что бухгалтер является уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя в налоговом органе и обязан осуществлять свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Вместе с тем некоторые эксперты утверждают, что положения ст. 26, 27, 29 НК РФ требуют наличия доверенности только для представления (отстаивания) интересов индивидуальных предпринимателей в налоговых органах, в то время как для сдачи отчетности доверенность не нужна. Более того, если вам откажут в принятии налоговой отчетности в связи с отсутствием доверенности, то можно сослаться на абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, согласно которому налоговики не вправе не принять ее.

Однако налоговые инспекторы на местах явно с этим не согласятся. Поэтому во избежание споров с налоговиками мы рекомендуем индивидуальному предпринимателю оформить через натариуса доверенность на бухгалтера. Если сделать это в силу определенных причин невозможно (временное отсутствие предпринимателя и т.д.), всегда есть альтернативные пути своевременного представления налоговой отчетности - отправить декларацию по почте или телекоммуникационным каналам связи. Следует отметить, что налогоплательщикам, отчитывающимся по телекоммуникационным каналам связи, не надо учитывать разъяснения контролирующих органов. При направлении в инспекцию налоговой отчетности в электронном виде бумажная доверенность не нужна в принципе.

С.А. Королев,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2007 г.