Налоговая отчетность. Упрощенная система налогообложения (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.)

Налоговая отчетность. Упрощенная система налогообложения

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения

Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 г. N 7н.

Декларация представляется налогоплательщиками:

1) по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

2) по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данная декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиками, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении Раздела 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" декларации по строкам 010 и 040 указывается код бюджетной классификации РФ в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации.

По строкам 020 и 050 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Строка 030 отражает сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Значение показателя по данной строке должно соответствовать значению показателя по строке 130 раздела 2 декларации.

В случае если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по строке 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Значение показателя по данной строке в этом случае должно соответствовать значению показателя по строке 150 раздела 2 декларации.

По строке 060 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. Значение показателя данной строки должно соответствовать значению показателя по строке 140 раздела 2 декларации.

При заполнении Раздела 2 "Расчет налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" декларации по строкам 010 (графы 3 и 4) отражается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. При этом в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиком по строке 010 не отражаются.

По строке 020 (графа 4) отражается сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период расходов, определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

По строке 030 (графа 4) отражается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Строка 040 (графа 4) отражает сумму полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных им за налоговый (отчетный) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (строка 010 - строка 020 - строка 030). В случае если полученный показатель имеет отрицательное значение, то по строке 040 графы 4 он не отражается.

По строке 041 (графа 4) отражается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период убытков (строка 020 + строка 030 - строка 010). В случае получения отрицательного результата строка 041 графы 4 не заполняется.

По строке 050 (графа 4) отражается сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период по строке 040.

По строке 060 (графы 3 и 4) отражается налоговая база для исчисления налога. При этом в графе 3 по данной строке отражается значение показателя по строке 010. а в графе 4 - сумма разницы между значениями показателей по строкам 040 и 050.

По строке 080 (графы 3 и 4) отражается сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (строка 060 х строка 070).

В случае получения по итогам налогового (отчетного) периода убытков (строка 041 графа 4) по строке 080 графы 4 налогоплательщиком проставляется прочерк.

По строке 100 (графа 4) отражается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (строка 010 х строка 090).

В случае если за налоговый период по строке 080 (графа 4) отсутствует значение показателя (проставлен прочерк) либо указанное по данной строке значение показателя окажется меньше значения показателя, указанного по строке 100 (графа 4), то значение показателя по строке 100 (графа 4) отражается по строке 150 (графа 4).

По строке 110 (графа 3) отражается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, указанную по строке 080.

По строке 130 (графы 3 и 4) отражается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога (сумма строк 130 - сумма строк 140 данного раздела деклараций за предыдущие отчетные периоды).

По строке 130 (графы 3 и 4) отражается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода. По графе 3: строка 080 - строка 110 - строка 120. По графе 4: строка 080 - строка 120. В случае получения отрицательного значения строка 130 не заполняется.

Значение показателя по строке 130 указывается по строке 130 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога (значение показателя по строке 100 (графы 4) превышает значение показателя по строке 080 (графа 4)), то по строке 130 (графа 4) проставляется прочерк.

По строке 140 (графы 3 и 4) отражается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. По графе 3: строка 120 - строка 080 - строка 110. По графе 4: строка 120 - строка 080. В случае получения отрицательного значения строка 140 не заполняется.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога (значение показателя по строки 100 (графа 4) превышает значение показателя по строке 080 (графа 4)), то по строке 140 (графа 4) указывается значение показателя по строке 120 (графа 4).

Значение показателя по строке 140 указывается по строке 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период.

По строке 150 (графа 4) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (строка 100 (графа 4) данного раздела декларации за налоговый период). Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по строке 100 (графа 4) над значением показателя по строке 080 (графа 4) декларации за налоговый период.

Значение показателя по строке 150 указывается по строке 030 раздела 1 декларации за налоговый период.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Форма Книги утверждена Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 г. N 167н, с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 152н.

При формировании показателей Книги учета доходов и расходов налогоплательщики должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

При формировании Раздела 1 "Доходы и расходы" в графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции. В графе 2 отражаются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция. Графа 3 отражает содержание регистрируемой операции.

В графе 4 отражаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. В данной графе налогоплательщиком не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

В графе 5 отражаются расходы, указанные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В справке к разделу 1 по строке 010 указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 4 раздела I Книги учета доходов и расходов).

По строке 020 отражается сумма произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 5 раздела 1 Книги учета доходов и расходов).

По строке 030 отражается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога.

По строке 040 отражается налоговая база за налоговый период (строка 010 - строка 020 - строка 1030). В случае получения отрицательного результата строка 040 не заполняется.

По строке 041 отражается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (строка 020 + строка 030 - строка 010). В случае получения отрицательного результата строка 041 не заполняется.

При заполнении Раздела 2 "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период" необходимо указать отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, определяются в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности.

Данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и оплаченным объектам основных средств или нематериальных активов отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту.

Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, определяемая в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете, отражается в графе 6. При этом первоначальная стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта основных средств и нематериальных активов, учитываемого в порядке, предусмотренном подп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, указывается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

1) оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта;

2) ввод его в эксплуатацию;

3) подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.

В графе 7 отражается срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 7 не заполняется.

В графе 8 указывается остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Остаточная стоимость данных объектов определяется и отражается на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов.

Графа 10 отражает долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, за налоговый период.

Графа 11 отражает долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода, определяемую как отношение данных графы 10 к данным графы 9.

В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.

При этом, по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, данная сумма определяется как произведение граф 6 и 11, деленное на 100. По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения, данная сумма определяется как произведение граф 8 и 11, деленное на 100.

Сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7.

Графа 13 отражает сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, за налоговый период. Указанная сумма расходов определяется как произведение граф 12 и 9.

В графе 14 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, учтенная в составе расходов, при исчислении налоговой базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие налоговые периоды). При этом по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 14 не заполняется.

В графе 15 отражается оставшаяся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащая списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 - графа 13 - графа 14).

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 15 не заполняется.

При заполнении Раздела 3 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" по строкам 010-110 отражается сумма не перенесенного убытка на начало налогового периода - всего, в том числе с разбивкой по годам его образования. По строке 120 отражается налоговая база за налоговый период.

Строка 130 отражает сумму убытка по строке 010, уменьшающую налоговую базу за истекший налоговый период по строке 120. По строке 140 отражается сумма убытка за налоговый период. По строке 150 отражается сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода всего (строка 010 - строка 130 + строка 140).

Значение показателя по строке 150 переносится в раздел 3 Книги доходов и расходов за следующий налоговый период и указывается по строке 010

По строкам 160-250 отражаются суммы неперенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей по строкам 160-250 соответствует значению показателя по строке 150 раздела III Книги доходов и расходов.

Значения показателей по строкам 160-250 переносятся в раздел 3 Книги доходов и расходов за следующий налоговый (отчетный) период и указываются по строкам 020-110.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.