Налоговая отчетность. Налог на добычу полезных ископаемых (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.)

Налоговая отчетность. Налог на добычу
полезных ископаемых

Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых

Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых утверждена Приказом МНС РФ от 29.12.2003 г. N БГ-3-21/727.

В состав декларации включаются:

1) титульный лист;

2) раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

3) раздел 2.1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по углеводородному сырью и отдельным видам твердых полезных ископаемых";

4) раздел 2.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по прочим видам полезных ископаемых";

5) раздел 3.1 "Расчет количества добытого полезного ископаемого по участкам недр";

6) раздел 3.2 "Расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого";

7) раздел 3.2.1 "Определение общей суммы расходов на добычу полезных ископаемых".

Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения российской организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, месту осуществления деятельности иностранной организации через отделение иностранной организации.

Налог на добычу полезных ископаемых подлежит уплате в соответствующем субъекте РФ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). При этом налог подлежит уплате в сроки, установленные ст. 344 Налогового кодекса РФ.

Страница 1 титульного листа заполняется налогоплательщиком полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".

Страница 2 титульного листа заполняется только в случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя.

При заполнении раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" указывается код бюджетной классификации РФ в соответствии с которым должно производиться зачисление суммы налога на счета органов федерального казначейства.

По строке 020 указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого происходит уплата налога по участкам недр, расположенным на данной территории, по КБК, указанному по строке 010 данного листа раздела 1.

В случае уплаты налога на территории муниципального образования, отличного от муниципального образования, на территории которого расположен участок недр, по строке 020 указывается код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения участка недр.

По строке 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, исчисленная по участкам недр, в отношении которых уплата производится на территории муниципального образования с кодом ОКАТО, указанным по строке 020, по КБК, указанному по строке 010 данного листа раздела 1.

Раздел 2.1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по углеводородному сырью и отдельным видам твердых полезных ископаемых" заполняется налогоплательщиком отдельно по кодам бюджетной классификации и отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

По строкам 060 - 130 указывается количество полезного ископаемого, добытого на всех участках недр, предоставленных налогоплательщику в пользование, облагаемого:

1) по налоговой ставке 0 процентов (рублей) (строка 060-110);

2) по налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ (строки 120-130).

Количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 0 % (рублей), указывается по следующим основаниям:

1) по строкам 060 - в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ (значение определяется из таблицы соответствующего раздела 3.1 как сумма значений по всем строкам по графе 5, по которым по графе 4 указан код "1010");

2) по строке 070 - в соответствии с частью 1 подп. 4 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ (значение определяется из таблицы соответствующего раздела 3.1 как сумма значений по всем строкам по графе 5, по которым по графе 4 указан код "1040");

3) по строке 080 - в соответствии с частью 2 подп. 4 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ (значение определяется из таблицы соответствующего раздела 3.1 как сумма значений по всем строкам по графе 5, по которым по графе 4 указан код "1045");

4) по строке 090 - в соответствии с частью 1 подп. 5 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ (значение определяется из таблицы соответствующего раздела 3.1 как сумма значений по всем строкам по графе 5, по которым по графе 4 указан код "1050");

5) по строке 100 - в соответствии с частью 2 подп. 5 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ (значение определяется из таблицы соответствующего раздела 3.1 как сумма значений по всем строкам по графе 5, по которым по графе 4 указан код "1060");

6) по строке 110 - в соответствии с подп. 2, 3, 6, 7 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ и международными договорами РФ (значение определяется из таблицы соответствующего раздела 3.1 как сумма значений по всем строкам по графе 5, по которым по графе 4 указан код "1070").

Количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ, указывается по строке 120 - по участкам недр, в отношении которых применяется коэффициент 0,7 в соответствии с последним абзацем п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ (значение определяется из таблицы соответствующего раздела 3.1 как сумма значений по всем строкам по графе 5, по которым по графе 4 указан код "2000". Кроме того, по строке 130 - за исключением количества добытого полезного ископаемого по участкам недр, в отношении которых применяется коэффициент 0,7 (значение определяется из таблицы соответствующего раздела 3.1 как сумма значений по всем строкам по графе 5, по которым по графе 4 указан код "4000").

По строке 140 указывается стоимость единицы добытого полезного ископаемого. При этом значение по строке 140 определяется на основе раздела 3.2 "Расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого" налоговой декларации и соответствует значению по строке 030 указанного раздела.

В случае если раздел 2.1 заполняется по полезному ископаемому, налоговая база по которому определяется как количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении, по строке 140 ставится прочерк.

По строкам 150-170 отражается налоговая база по добытому полезному ископаемому.

По строке 180 указывается налоговая ставка, установленная для данного полезного ископаемого п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ.

По строке 190 указывается исчисленная в отношении данного полезного ископаемого сумма налога.

Строка 200 отражает сумму предоставленных налоговых льгот в соответствии с международными договорами РФ и (или) в соответствии с законодательством РФ.

По строке 210 указывается код налоговой льготы, сумма которой отражена по строке 210.

По строке 220 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в отношении данного полезного ископаемого, по данному КБК.

Раздел 2.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по прочим видам полезных ископаемых" заполняется налогоплательщиком отдельно по кодам бюджетной классификации и отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и отдельных видов твердого топлива.

По строкам 010 и 020 указывается соответственно наименование добытого полезного ископаемого и его код.

По строкам 060-080 указывается количество добытого полезного ископаемого, облагаемого:

1) по налоговой ставке 0% (рублей) (строка 060);

2) по налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ (строка 070-080).

По строке 090 отражается стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

Значение по строке 090 определяется на основе раздела 3.2 "Расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого" налоговой декларации и соответствует значению по строке 030 указанного раздела.

По строкам 100-120 указывается налоговая база по добытому полезному ископаемому, облагаемому:

1) по налоговой ставке 0% (рублей) (строка 100);

2) по налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ (строки 110-120).

По строке 130 отражается налоговая ставка, установленная п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ для данного полезного ископаемого.

По строке 140 отражается исчисленная в отношении данного полезного ископаемого сумма налога.

Строка 150 отражает сумму предоставленных налоговых льгот в соответствии с международными договорами РФ и (или) в соответствии с законодательством РФ.

По строке 160 указывается код налоговой льготы, сумма которой отражена по строке 150.

По строке 170 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в отношении данного полезного ископаемого, по данному КБК.

Раздел 3.1 "Расчет количества добытого полезного ископаемого по участкам недр" заполняется налогоплательщиком отдельно по кодам бюджетной классификации и отдельно по каждому полезному ископаемому, добытому на всех участках недр, предоставленных налогоплательщику в пользование.

По строкам 040, 050 указывается соответственно единица измерения количества полезного ископаемого и код единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения.

В таблице (строка 060) отражаются показатели количества добытого полезного ископаемого по всем участкам недр, предоставленным налогоплательщику в пользование, облагаемого по всем основаниям. При этом по графе 4 указываются коды (1010-5130) оснований налогообложения добытого полезного ископаемого. По графе 5 отражается количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по основанию, указанному по графе 4.

Графа 6 отражает объем фактических потерь полезного ископаемого, включая потери в пределах норматива потерь полезных ископаемых. Графа 7 указывает на объем полезного ископаемого, добываемого из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешлаков), включая объем в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах.

В случае если по отдельному лицензионному участку имеется несколько оснований налогообложения, то по графам 4, 5 заполняется необходимое количество строк.

Раздел 3.2 "Расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого" отражает данные для расчета стоимости единицы добытого полезного ископаемого одним из способов, указанных в ст. 340 Налогового кодекса РФ.

По строке 030 отражается стоимость единицы добытого полезного ископаемого, определяемая одним из предусмотренных Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых способов в зависимости от применяемого налогоплательщиком способа оценки стоимости добытого полезного ископаемого.

По строке 040 отражается стоимость реализованного добытого полезного ископаемого (в т.ч. добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке) в ценах реализации, а именно: общая сумма, полученная от реализации данного полезного ископаемого, определенная исходя из цен реализации без налога на добавленную стоимость.

Строка 050 отражает расходы по доставке, уменьшающие в соответствии с п. 2, 3 ст. 340 Налогового кодекса РФ стоимость добытого полезного ископаемого. К таким расходам, в том числе относятся:

1) расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

2) расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;

3) расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.

По строке 060 отражается общее количество реализованного налогоплательщиком в налоговом периоде добытого полезного ископаемого (в т.ч. добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке).

По строке 070 отражается общая сумма, полученная от реализации налогоплательщиком химически чистого металла, определенная исходя из цен реализации без налога на добавленную стоимость.

Строка 080 отражает сумму расходов по аффинажу и расходов по доставке (перевозке) химически чистого металла до получателя.

Строка 090 отражает общее количество реализованного налогоплательщиком в налоговом периоде химически чистого металла.

По строке 100 указывается доля содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого.

По строке 110 указывается стоимость добытых в налоговом периоде драгоценных камней исходя из их первичной оценки.

Строка 120 отражает общее количество добытых в налоговом периоде драгоценных камней.

По строке 130 указывается общая сумма расходов, произведенных в налоговом периоде, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым. При этом значение по строке 130 раздела 3.2 соответствует значению по строке 090 раздела 3.2.1.

По строке 140 указывается доля добытого полезного ископаемого в общем количестве всех добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ.

По строке 150 отражается сумма расходов по добыче данного полезного ископаемого, определяемая на основании п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ.

Строка 160 отражает общее количество добытого в налоговом периоде данного полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по всем основаниям, по данным раздела 3.1

Раздел 3.2.1 "Определение общей суммы расходов на добычу полезных ископаемых" содержит данные для расчета общей суммы расходов на добычу полезных ископаемых, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, в случае оценки стоимости какого-либо добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ, исходя из расчетной стоимости. Данный раздел включается в налоговую декларацию в единственном экземпляре, независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых оценивается способом исходя из расчетной стоимости.

По строкам 010-040 отражаются данные для расчета суммы прямых расходов, относящихся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым. При этом по строке 010 отражается сумма осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде прямых расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, определяемых в соответствии со ст. 318 Налогового кодекса РФ. По строкам 020, 030 отражается стоимость остатков незавершенного производства по добыче полезных ископаемых соответственно на начало и на конец налогового периода, исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ. Строка 040 отражает сумму прямых расходов, относящуюся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым.

По строкам 050-090 отражаются данные для расчета суммы косвенных и иных расходов по добыче всех полезных ископаемых по всем участкам недр, предоставленным налогоплательщику в пользование. При этом по строке 050 отражается сумма внереализационных расходов, произведенных налогоплательщиком в течение налогового периода и относящихся к добытым полезным ископаемым, определяемых в соответствии с подп. 6 и 7 п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ. Строка 060 отражает сумму косвенных расходов, произведенных налогоплательщиком в течение налогового периода и относящихся к добытым полезным ископаемым, определяемых в соответствии с подп. 1, 4, 5, 7 п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ. По строке 070 отражается сумма косвенных расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, подлежащая распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика в соответствии с абзацем последним п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ. Строка 080 отражает сумму всех прямых расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде. По строке 090 указывается сумма косвенных и иных (внереализационных) расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым.

По строке 100 отражается общая сумма расходов, произведенных в налоговом периоде, по добыче всех полезных ископаемых.

При выполнении соглашения о разделе продукции налогоплательщики представляют налоговую декларацию по каждому соглашению отдельно от другой деятельности в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения.

Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

В этом случае налоговая декларация представляется в следующем составе:

1) титульного листа;

2) раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

3) раздела 2.3 "Расчет налоговой базы и суммы налога участниками соглашений о разделе продукции";

4) раздела 3.1 "Расчет количества добытого полезного ископаемого по участкам недр";

5) раздела 3.1.1 "Расчет количества нефти и газового конденсата, добываемых (подготавливаемых) совместно";

6) раздела 3.2 "Расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого";

7) раздела 3.2.1 "Определение общей суммы расходов на добычу полезных ископаемых".

Расчет регулярных платежей за пользование недрами

Форма Расчета регулярных платежей за пользование недрами утверждена Приказом МНС РФ 11.02.2004 г. N БГ-3-21/98@.

Расчет регулярных платежей за пользование недрами включает в себя:

1) титульный лист;

2) раздел 1 "Сумма регулярного платежа за пользование недрами, подлежащая уплате, по данным пользователя недр";

3) раздел 2.1 "Расчет суммы регулярных платежей за пользование недрами в целях поиска, оценки и разведки месторождений полезных ископаемых";

4) раздел 2.2 "Расчет суммы регулярных платежей за пользование недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых".

Расчет представляется пользователем недр в территориальные органы по субъектам РФ Министерства РФ по налогам и сборам и Министерства природных ресурсов РФ по месту нахождения участка недр.

Регулярные платежи подлежат уплате по месту нахождения участка недр.

При заполнении Раздела 1 "Сумма регулярного платежа за пользование недрами, подлежащая уплате, по данным пользователя недр" по строке 030 указывается сумма регулярного платежа, подлежащая уплате в бюджет, по данным пользователя недр, исчисленная за пользование недрами, в отношении которого уплата производится на территории муниципального образования с кодом ОКАТО, указанным по строке 020, по КБК, указанному по строке 010 данного листа раздела 1.

Разделы 2.1 и 2.2 заполняются отдельно по каждому участку недр, находящемуся в пользовании у организации или индивидуального предпринимателя на территории, подведомственной налоговому органу, указанному на титульном листе расчета.

В разделе 2.1 по строке 080 указывается площадь лицензионного участка. При этом по строке 090 отражается облагаемая площадь лицензионного участка. Облагаемая площадь лицензионного участка при проведении работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых определяется как значение по строке 080, уменьшенное на площадь территории открытых месторождений и площадь возвращенной части лицензионного участка.

По строке 100 отражается ставка регулярного платежа.

По строке 120 указывается сумма, подлежащая уплате ежеквартально, определяемая как значение по строке 110, деленное на 4.

В разделе 2.2 по строке 080 указывается количество полезного ископаемого, подлежащего хранению, указанного в проектной документации на строительство и эксплуатацию подземного сооружения. Строка 090 отражает ставку регулярного платежа за пользование недрами.

По строке 110 указывается сумма регулярных платежей за пользование недрами, подлежащая уплате ежеквартально, определяемая как значение по строке 100, деленное на 4.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.